INVESTERINGEN - GESPREIDE TAXATIE - 02.12.2019

Verlenging herbeleggingstermijn wegens overmacht?

Een NV realiseert een meerwaarde die ze gespreid wil laten belasten. Ze slaagt er niet in om binnen de herbeleggingstermijn voldoende te investeren en wijt dit aan overmacht. Wat zei de rechter hierover?

Een NV die haar boekjaar (bj.) op 30.06 afsluit, verkoopt in april 2003 een gebouw. Ze kiest voor de gespreide taxatie van de meerwaarde en voor de herbeleggingstermijn van vijf jaar. Op 30.06.2007 blijkt de verkoopprijs nog niet helemaal herbelegd. De laatste investering gebeurt pas op 30.11.2007. Volgens de vennootschap is dat te wijten aan overmacht, nl. beslagen van de fiscus, bodemsaneringskosten voor het verkochte gebouw en een laat afgeleverde bouwvergunning.

Standpunt Administratie

De fiscus aanvaardt de door de NV ingeroepen overmacht niet. Hij belast dus het nog niet belaste gedeelte van de meerwaarde in Ă©Ă©n keer voor het boekjaar 2006-2007.

Standpunt rechter

De fiscus krijgt gelijk. De vennootschap bewijst niet dat de door haar ingeroepen gebeurtenissen overmacht uitmaken waardoor ze op 30.06.2007 nog niet heeft kunnen voldoen aan de investeringsverplichting en op 30.11.2007 wel. De meerwaarde is in Ă©Ă©n keer belastbaar.

Download het arrest van het hof van beroep te Brussel van 23.05.2019 van http://tipsenadvies-belastingen.be/download  – code BT 26.04.07.

Commentaar

Gespreide taxatie. Meerwaarden op de verkoop van materiële of immateriële vaste activa die ten minste vijf jaar voor de beroepswerkzaamheid gebruikt werden, kunnen gespreid belast worden (art. 47 WIB 92) . Voorwaarde is dat een bedrag gelijk aan de verkoopprijs geïnvesteerd wordt in afschrijfbare materiële en immateriële vaste activa, en dat binnen de zgn. herbeleggingstermijn.

Herbeleggingstermijn. De herbelegging moet gebeuren binnen de drie jaar, of vijf jaar wanneer er herbelegd wordt in een gebouw, boot of vliegtuig. De termijn wordt gerekend vanaf de eerste dag van het bj. waarin de meerwaarde gerealiseerd werd. Deze termijn is strikt. Wanneer niet de hele verkoopprijs binnen de termijn geĂŻnvesteerd is, wordt de hele meerwaarde in Ă©Ă©n keer belastbaar.

Meer tijd in geval van overmacht? Ja, als u zich kunt beroepen op overmacht, kan een investering na de herbeleggingstermijn toch nog in aanmerking komen. Overmacht is immers een algemene vrijstellingsgrond in het fiscaal recht, die altijd ingeroepen kan worden, zelfs als de wet niets zegt. Overmacht vloeit voort uit omstandigheden buiten de wil van de mens die hij niet kon voorzien of vermijden (Cass., 22.03.2002 en 30.04.2002) .

Reken er niet op! De rechtspraak aanvaardt immers maar zelden dat er van overmacht sprake is. Bovendien, wanneer zich overmacht voordoet in de loop van een vastgestelde termijn, wordt die termijn slechts verlengd met de tijd die nodig is om te handelen en niet met die welke overeenstemt met de duur van de verhindering (Cass., 24.09.2012) .

Investeringsreserve (IR). Heeft uw vennootschap voor het boekjaar 2017 een IR aangelegd, dan moet ze die ook herbeleggen tegen uiterlijk 31.12.2019. Houd er rekening mee dat investeringen die dienen als herbelegging voor de gespreide taxatie van een meerwaarde, niet ook nog eens meetellen als investeringen voor de IR (art. 194quater, §3, lid 2 WIB 92) .

Tip. Kunt u niet genoeg investeren voor zowel de gespreide taxatie als de IR, dan kiest u normaal gezien het best voor de IR, want in geval van onvoldoende investeringen wordt die belast tegen 33,99% (art. 217/1 WIB 92) .

De herbeleggingstermijn kan in principe verlengd worden wegens overmacht, maar overmacht wordt zelden aanvaard, ook niet in deze zaak. Kunt u tegen uiterlijk 31.12.2019 onvoldoende investeren voor zowel de gespreide taxatie als de investeringsreserve, dan kiest u normaal gezien het best voor de investeringsreserve.

Contactgegevens

Larcier-Intersentia | Tiensesteenweg 306 | 3000 Leuven

Tel.: 0800 39 067 | Fax: 0800 39 068

contact@larcier-intersentia.com | www.larcier-intersentia.com

 

Maatschappelijke zetel

Lefebvre Sarrut Belgium NV | Hoogstraat 139 - Bus 6 | 1000 Brussel

RPM Bruxelles | TVA BE 0436.181.878