AUTO - AFTREKBARE BTW - 11.12.2019

Wanneer heeft u 100% btw-aftrek als autoverhuurder?

De algemene btw-aftrekbeperking van 50%

Algemene regels inzake btw-aftrek

Aftrek beperkt tot beroepsmatig gebruik. Dat is de eerste algemene regel inzake btw-aftrek en die geldt dus ook inzake de btw op autokosten. De btw is slechts aftrekbaar in de mate van het beroepsmatig gebruik (art. 45, §1quinquies W.Btw) .

Ook bij vennootschappen! Inderdaad, dat is al sinds een aantal jaren zo. Het feit dat de aankoop gebeurt door een vennootschap en het eventuele privégebruik inzake directe belastingen gecompenseerd wordt door een zgn. belastbaar voordeel, verandert hier niets aan. Ook dan moet de btw-aftrek van bij het begin dus beperkt worden tot het beroepsmatig gebruik.

Bijkomende beperking inzake autokosten

Maximaal 50%. Dat weet u uiteraard. De btw op autokosten is slechts aftrekbaar ten belope van maximaal 50% (art. 45, §2, lid 1 W.Btw) . Wordt de auto voor 80% beroepsmatig gebruikt, dan is de btw-aftrek in principe gelijk aan 80%, maar wordt die verder beperkt tot 50% door dat absolute maximum.

Niet omdraaien! De btw-aftrek is m.a.w. niet gelijk aan 50% van het beroepsmatig gebruik! Het is m.a.w. alleen als het beroepsmatig gebruik hoger ligt dan 50%, dat die 50%-beperking speelt. Bedraagt het beroepsgebruik van de auto 40%, dan is de btw-aftrek dus ook gelijk aan 40% en dus niet 20%!

Wanneer geldt 50%-beperking niet?

Gelden de uitzonderingen nog?Om u een idee te geven van de binnengekomen vragen... Om u gerust te stellen, jawel! Aan die uitzonderingen is alsnog niets gewijzigd. Zo is de btw-aftrek niet beperkt tot 50% bij onder meer een lichte vracht, bromfietsen, motorfietsen, fietsen, elektrische steps, mobilhomes, ...

Let op!  Dat betekent uiteraard niet dat de btw dan voor 100% aftrekbaar is. De beperking van de aftrek tot het beroepsmatig gebruik blijft m.a.w. wel van toepassing.

Ook geen btw-aftrekbeperking voor auto’s die verhuurd worden

Algemene uitzondering

Voor autoverhuurbedrijven? Dat is inderdaad de initiële bedoeling van die uitzondering. De aftrekbeperking van 50% is niet van toepassing op autovoertuigen bestemd om verhuurd te worden door een btw-plichtige die een economische activiteit uitoefent die bestaat in de verhuur van autovoertuigen aan om het even wie (art. 45, §2, lid 2, i) W.Btw) .

Vervangwagens? Inderdaad, die ontspringen ook de dans. Concreet gaat het dan om vervangwagens die een btw-plichtige ter beschikking stelt van klanten, in afwachting van de herstelling of het onderhoud van hun voertuig. Hetzelfde geldt voor garages die een vervangwagen ter beschikking stellen in afwachting van de levering van een nieuw voertuig of voor vervangwagens die in het kader van een pechverhelpingsdienst beschikbaar gesteld worden.

Kan men ook één auto verhuren?

Wat is een autoverhuurbedrijf?Velen lopen dus blijkbaar rond met heel creatieve ideeën... Van belang in dit geval is uiteraard de notie “economische activiteit die bestaat in de verhuur van autovoertuigen aan om het even wie”. Voor de Btw betekent dit dat het gaat om een naar het publiek gerichte verhuur van auto’s én dat het niet gaat om een toevallige autoverhuur.

Tip.  Niet van belang voor de Btw is dat die autoverhuur de enige of de belangrijkste activiteit zou zijn. Evenmin vereist is dat het aanbod van gehuurde auto’s gedaan wordt aan een onbegrensd cliënteel, lees: u mag selectief zijn.

Uw vennootschap en uzelf?

U huurt een auto van uw vennootschap? Neen, die vlieger gaat niet op! De verhuuractiviteit van uw vennootschap is dan immers beperkt tot één auto en bovendien is de verhuur ervan niet gericht naar het grote publiek. Er is m.a.w. niet voldaan aan de notie “aan om het even wie”.

Ook de rechtspraak zit op die lijn. Er is geen sprake van een autoverhuuractiviteit als het gaat om de verhuur van een voertuig door een vennootschap aan haar zaakvoerder. Vereist is immers dat er een naar het publiek gerichte niet-toevallige activiteit is, wat dan niet het geval was (rb. Brugge, 03.12.2018) . Bijgevolg is het recht op aftrek in dat geval ook beperkt tot 50%.

Tip.  Het beroepsgebruik van de zaakvoerder speelt in dat geval geen rol. Omdat de vennootschap de auto immers verhuurt mét btw, is het beroepsgebruik in principe 100% en is de btw maximaal aftrekbaar, zij het dus voor 50%.

Idem voor de bedrijfswagen? Ja! Wordt deze ter beschikking gesteld van een werknemer tegen een maandelijkse vergoeding, dan is dat in feite immers ook een verhuur en dus een beroepsgebruik van 100%. De btw bij de vennootschap is dan in principe voor 100% aftrekbaar, zij het dus beperkt tot 50%.

Let op!  Wordt er geen maandelijkse vergoeding betaald door de werknemer, dan is er geen verhuur en dus wordt de btw-aftrek bij de vennootschap beperkt tot het beroepsgebruik van de werknemer in kwestie.

En omgekeerd? U koopt dan m.a.w. privé een auto en u verhuurt die aan uw vennootschap. In principe is dat dan een doorlopende verhuur van een autovoertuig, wat op zich een btw-plichtige activiteit is. U zou dan privé een btw-nummer moeten aanvragen en btw-aangiftes indienen. Omdat u in dat geval zelf echter ook niet als een autoverhuurbedrijf aanzien zal worden, zal de btw-aftrek bij uzelf privé ook beperkt worden tot maximaal 50%.