Liquidatiereserves uitkeren of een VVPR-bis-dividend?

5% rv voor liquidatiereserve van 2014

Vijf jaar onaangetast. Het rv-tarief van 5% geldt voor liquidatiereserves die op het moment van uitkering als dividend ten minste vijf jaar onaangeraakt zijn gebleven. Die termijn wordt gerekend vanaf de balansdatum van het boekjaar van aanleg van de reserve. Concreet betekent dit dat de liquidatiereserve die nu voor het eerst uitgekeerd kan worden met 5%, die van het boekjaar 2014 (of 2014-2015) is. In 2020 is er immers vijf jaar verstreken sinds de balansdatum van dat boekjaar.

Let op! Voor de zgn. bijzondere liquidatiereserves begint de termijn van vijf jaar pas vanaf de balansdatum van de boekjaren waarin ze geboekt werden, 2015 of 2015-2016 en 2016 of 2016-2017, en niet van de boekjaren waarvoor ze aangelegd konden worden, 2012 of 2012-2013 en 2013 of 2013-2014 (art. 541 WIB 92) . Op de uitkering van bijzondere liquidatiereserves in 2020 moet dus nog 17% rv ingehouden worden!

Andere liquidatiereserves uitkeren?

Hoeveel rv dan? Op de uitkering van de gewone liquidatiereserves van de boekjaren 2015 en 2016 moet 17% rv ingehouden worden. Op de uitkering van liquidatiereserves aangelegd vanaf het boekjaar 2017 is dat 20% (art. 269, §1, 8° WIB 92) .

Wat als u kunt kiezen? Als u nog een andere liquidatiereserve dan die van 2014 wilt uitkeren, en u zou mogen kiezen, zou u normaal gezien het best die van 2018 nemen. Die van 2015 zou u het best laten staan omdat u die volgend jaar al met maar 5% kunt uitkeren, terwijl u voor 5% op de liquidatiereserve van 2018 nog vier jaar moet wachten.

Let op! Wettelijk bent u verplicht om eerst de oudst gevormde liquidatiereserves te gebruiken, dus na die van 2014 die van 2015, enz. (art. 184quater, lid 5 WIB 92) .

Waarom soms beter VVPR-bis?

VVPR-bis. Er bestaat zoals u weet ook nog een ander verlaagd rv-tarief voor dividenden, nl. die voor dividenden die aan zgn. VVPR-bis-aandelen toegekend worden (art. 269, §2 WIB 92) . VVPR-bis-aandelen zijn nieuwe, niet-preferentiële aandelen van kleine vennootschappen die uitgegeven zijn in ruil voor inbrengen in geld sinds 01.07.2013. Voor dividenden toegekend uit de winstverdeling vanaf het derde boekjaar na het boekjaar van de inbreng, is het rv-tarief maar 15%. Dat is dus iets meer dan de 13,64% (afzonderlijke aanslag bij aanleg + rv van 5%) op de liquidatiereserve van 2014.

Waarom soms beter? De reden hiervoor is dat op de uitkering als zgn. liquidatiebonus, bij de vereffening van de vennootschap, van andere belaste reserves dan liquidatiereserves, het normale rv-tarief van 30% toepasselijk is. Dit geldt ook voor de uitkering aan VVPR-bis-aandelen. Bijgevolg zal u, als u wacht met de uitkering van andere belaste reserves aan VVPR-bis-aandelen tot aan de vereffening van de vennootschap, er dubbel zoveel rv op moeten betalen dan wanneer u ze nu uitkeert als dividend. Anderzijds zal u op de uitkering van liquidatiereserves op dat moment, ongeacht hoelang ze al ‘onaangetast’ zijn, geen rv moeten betalen i.p.v. 5% op een uitkering nu als dividend.

Let op! Is uw vennootschap opgericht vóór 01.07.2013, dan kan ze wel nooit alle andere belaste reserves dan liquidatiereserves met minder dan 30% rv uitkeren. Aandelen van vóór 01.07.2013 kunnen immers nooit VVPR-bis-aandelen zijn. Liquidatiereserves kunnen wel aan alle aandelen als dividend uitgekeerd worden met verlaagde rv.