Uw volgende stap

Hof van beroep Antwerpen, 15.10.2019

[Rechtspraak]

Verlies ten laste nemen door tegoed kwijt te schelden?

Een bestuurder had in 2008 € 52.400 overgeschreven naar de rekening van zijn vennootschap, als voorschot in rekening-courant (rc). In 2011 schold hij deze schuld kwijt. Hij liet dus zijn rc voor € 52.400 debiteren en de vennootschap een opbrengst boeken voor hetzelfde bedrag. In zijn privéaangifte voor het inkomstenjaar 2011 vermeldde hij de € 52.400 als beroepskost, nl. de tenlasteneming van het verlies van zijn vennootschap.

Standpunt Administratie

De fiscus weigerde de aftrek. Verliezen van een vennootschap die een bedrijfsleider ten laste neemt, zijn maar aftrekbaar als beroepskosten wanneer het verlies aangezuiverd is met een onherroepelijke en onvoorwaardelijke betaling van een geldsom. Daarvan is geen sprake wanneer de bedrijfsleider een betaling eerst als tegoed laat boeken en jaren later afstand doet van dat tegoed.

Standpunt rechter

De fiscus krijgt gelijk van de rechter. Wanneer het mogelijk zou zijn om een som geld eerst als rc-tegoed te boeken, dus met de bedoeling het geld ooit te recupereren, en een latere afstand ten laste te nemen, zou dat er volgens de rechter op neerkomen dat de bedrijfsleider zelf kan bepalen wanneer hij een bepaalde betaling fiscaal in aftrek neemt. Het zgn. eenjarigheidsbeginsel vereist dat de betaling van de geldsom en de aanzuivering van de verliezen in hetzelfde jaar plaatsvinden.

Commentaar

Tenlasteneming verliezen. Bedrijfsleiders kunnen onder bepaalde voorwaarden de tenlasteneming van verliezen van hun vennootschap in aftrek nemen als beroepskosten (art. 53, 15° WIB 92) . U moet het verlies ten laste nemen om periodieke beroepsinkomsten uit uw vennootschap, meer bepaald bedrijfsleiders-bezoldigingen (GwH, 20.11.2019) , te behouden. Verder is vereist dat u aan uw vennootschap onherroepelijk en onvoorwaardelijk een geldsom betaalt, die zij voor de aanzuivering van haar verliezen gebruikt, d.w.z. in opbrengsten boekt.

Via kwijtschelding tegoed? Aan de voorwaarden voor de aftrek is niet voldaan wanneer u een betaling niet als opbrengst laat boeken, maar als een tegoed. Uw vennootschap moet u dan die som ooit terugbetalen, zodat er geen sprake is van een onherroepelijke en onvoorwaardelijke betaling. De latere kwijtschelding van een voorschot kan eventueel wel aanvaard worden als zo’n betaling, op voorwaarde dat u uitdrukkelijk en onherroepelijk afziet van de terugbetaling en aantoont dat er een duidelijk verband bestaat tussen de betaling van het voorschot en het verlies. In deze zaak was dit duidelijk verband er volgens de rechter niet.

Neem geen risico. Wilt u er zeker van zijn dat de aftrek aanvaard zal worden, dan zorgt u er het best voor dat de betaling en de boeking als opbrengst door uw vennootschap in hetzelfde jaar plaatsvinden. Voeg aan de belastingaangifte waarin u de tenlasteneming als beroepskost inbrengt, het betalingsbewijs toe en een gedateerd en ondertekend document gericht aan uw vennootschap met het bedrag, het onherroepelijke karakter en de bestemming die eraan gegeven moet worden.

Tip. Er gelden geen formele voorwaarden voor het betalingsbewijs (parl. vr. nr. 705, Pieters, 28.05.2001) .

Download het arrest van het hof van beroep te Antwerpen van 15.10.2019 van http://tipsenadvies-belastingen.be/download  – code BT 26.06.07.