VENNOOTSCHAP - OVERNAME - 09.01.2020

Winst op verkoop handelsfonds: gespreid belastbaar?

Een BVBA die drie wassalons exploiteert die ze in de jaren 1980 gekocht heeft, verkoopt ze in 2006 voor een totaalbedrag van € 435.000. De zgn. materiële vaste activa (MVA) zoals de machines, de inrichting, het materieel, enz. worden verkocht tegen de boekwaarde van € 57.698,24. De rest van de verkoopprijs, dus € 377.301,76, is volgens de vennootschap een meerwaarde op immateriële vaste activa (IVA) die ze gespreid wil laten belasten.

Standpunt Administratie

De controleur vraagt aan de BVBA om de prijs voor elk handelsfonds uit te splitsen over de samenstellende elementen en per element het verantwoordingsstuk bij te voegen waaruit blijkt dat het sedert meer dan vijf jaar vóór de verkoop de aard van een vast actief gehad heeft. Aangezien de vennootschap daar niet toe in staat is, belast de fiscus de winst op de verkoop in één keer in 2006.

Standpunt rechter

De fiscus krijgt gelijk van de rechter. De BVBA bewijst niet dat aan de voorwaarden voor de gespreide taxatie voldaan is. De verkoopovereenkomst vermeldt een geheel van verkochte waarden en goederen, maar splitst die niet naar prijs uit. De vennootschap bewijst niet dat het verschil tussen de totale prijs en de prijs voor de MVA een meerwaarde betreft op IVA waarop afgeschreven is, zoals wettelijk vereist.

Commentaar

Winst op verkoop handelszaak. Wanneer u met uw vennootschap de handelszaak verkoopt, is de winst die ze daarop maakt belastbaar. De belasting kan gespreid worden als alle voorwaarden daarvoor vervuld zijn (art. 47 WIB 92) . Die voorwaarden hebben niet enkel betrekking op de verkoopprijs, die binnen de drie of vijf jaar geherinvesteerd moet worden in afschrijfbare MVA of IVA (art. 47 WIB 92) . Er gelden ook voorwaarden m.b.t. de verkochte investeringen. Hierbij moet u een onderscheid maken tussen MVA en IVA.

Verschil tussen MVA en IVA. Meerwaarden op de verkoop van MVA kunnen maar gespreid belast worden als de MVA op het moment van de verkoop minstens vijf jaar voor de beroepswerkzaamheid gebruikt zijn. Voor meerwaarden op IVA, bv. cliënteel, geldt die voorwaarde ook, maar bovendien moeten op die activa fiscaal afschrijvingen aangenomen zijn (art. 47, §1, lid 1, 2° WIB 92) .

Cliënteel. Een gevolg van die extra voorwaarde voor IVA is dat de gespreide taxatie niet mogelijk is voor de meerwaarde op cliënteel dat uw vennootschap volledig zelf opgebouwd heeft (Cass., 15.03.2012 en 25.10.2013) . De meerwaarde op cliënteel dat uw vennootschap overgenomen heeft, bv. van uw eenmanszaak, kan in principe wel gespreid belast worden. U moet dan wel kunnen bewijzen, aan de hand van uw klantenbestand, welk stuk van de verkoopprijs (ook) op dat ‘oude’ cliënteel slaat (ruling nr. 2014.046 van 10.06.2014) .

Let op! Is het oude cliënteel helemaal afgeschreven, dan gaat de fiscus ervan uit dat het volledig vervangen werd door nieuw cliënteel en dat dus eventuele winst bij een verkoop van cliënteel niet gespreid belast kan worden. De meeste rechters zijn het daarmee eens (Gent, 21.09.2010, Luik, 13.06.2012, Antwerpen, 06.11.2018) , maar niet allemaal (Antwerpen, 21.10.2003; Brussel, 03.06.2010) .

Download het arrest van het hof van beroep te Brussel van 25.09.2019 van http://tipsenadvies-belastingen.be/download  – code BT 26.06.06.