Wanneer worden interesten op rc-tegoed belast als dividend?
Rekening-couranttegoed: niet te groot
Rekening-courant. Wanneer u een tegoed heeft t.a.v. uw vennootschap, boekt u (uw boekhouder) dat meestal op een rekening-courant (rc). Op dit tegoed mag u interesten vragen. Die interesten worden slechts tegen 30% roerende voorheffing (rv) belast en zijn tegelijkertijd, mits naleving van een aantal spelregels, aftrekbaar bij uw vennootschap. Zo mag uw rc aan het einde van het boekjaar (bj.) niet hoger zijn dan de som van de belaste reserves bij het begin van het bj. en het gestorte kapitaal aan het einde van het bj. (art. 18, 4° WIB 92) .
Herkwalificatie in dividenden. Indien uw rc toch die grens zou overschrijden, worden de interesten die betrekking hebben op het gedeelte dat die grens overschrijdt, geherkwalificeerd in dividenden waarop steeds het tarief van 30% rv van toepassing is. Dit is ook zo indien u normaal gezien bij een dividenduitkering de VVPR-bis-regeling kunt genieten (15% rv). Bovendien zijn dividenden niet aftrekbaar voor uw vennootschap, interesten daarentegen wel. Fiscaal geeft dit het volgende verschil.
Interest | Gewoon dividend | |
Totale kost | € 10.000 | € 12.500 |
Venn.b. (20%) | € 0 | - € 2.500 |
Bruto-uitkering | € 10.000 | € 10.000 |
Rv 30%/30%/15% | - € 3.000 | - € 3.000 |
Netto | € 7.000 | € 7.000 |
% netto/kost | 70% | 56% |
Nieuwe regel. T.e.m. 31.12.2019 kwamen enkel geldleningen in aanmerkingen voor herkwalificatie.Een uitstel van betaling van de prijs voor cliënteel van de eenmanszaak bij de oprichting van een vennootschap is geen geldlening. Sinds 01.01.2020 komt echter elke vordering in aanmerking voor herkwalificatie, dus ook een uitstel van betaling.
Hoeveel interest mag u vragen?
Marktconform. De toegepaste rentevoet moet ook marktconform zijn. Voor creditinteresten (interesten die u tegoed heeft) bestond er geen algemene norm. Precies omwille daarvan was er vaak discussie met de fiscus over wat er onder die marktrente verstaan moest worden.
Nieuwe regel. Als gevolg van het zomerakkoord moet u voor niet-hypothecaire leningen zonder welbepaalde looptijd sinds 2020 rekening houden met de door de NBB bekendgemaakte MFI-rentevoet voor leningen van minder dan € 1.000.000 met variabel tarief en initiële rentebepaling tot één jaar aan niet-financiële instellingen ( http://stat.nbb.be/Index.aspx?DataSetCode=MIRCCO&lang=nl , tweede lijn). Om de rente te bepalen, neemt u het tarief van november van het voorgaande jaar, verhoogd met 2,5%.
Welke interest is marktconform? Voor 2019 kunt u dus de marktrente nog altijd bepalen door bv. te verwijzen naar offertes van de banken. U kunt de nieuwe regelgeving echter ook als richtgevend aanzien en dan bedraagt de rentevoet 4,09% (2,5% + 1,59%) voor 2019. Voor 2020 heeft u geen keuze meer: de marktconforme interest bedraagt volgens de nieuwe regelgeving 4,06% (2,5% + 1,56%). Voor leningen met een bepaalde looptijd moet u echter nog steeds de marktrente bepalen volgens de oude regelgeving.
Herkwalificatie in dividenden. Vraagt u interesten die hoger liggen dan die marktrente (4,06% voor 2020), dan wordt het overdreven deel fiscaal geherkwalificeerd in dividenden (art. 18, lid 1, 4° WIB 92) .