VENNOOTSCHAP - AANDELEN - 06.03.2020

Hoe ver kan de fiscus terug met antimisbruikbepaling?

De vennoot van een erkende CVBA treedt uit en krijgt in 2012 een zgn. scheidingsaandeel dat volgens de wet vrijgesteld is van roerende voorheffing (rv). Volgens de fiscus is er sprake van fiscaal misbruik en hij belast het scheidingsaandeel als een beroepsinkomen. Wat vond de rechter daarvan?

Een apotheker heeft een BVBA. In de periode van 1979 tot 1999 heeft hij in eigen naam aandelen gekocht van een coöperatieve groothandel van zelfstandige apothekers. In 2012 treedt hij uit die CVBA en ontvangt hij een zgn. scheidingsaandeel van ± € 285.000, dat vrijgesteld is van rv en personenbelasting omdat de CVBA een zgn. erkende coöperatie is (art. 264, lid 1, 2°ter WIB 92) .

Standpunt Administratie

Volgens de fiscus heeft de apotheker fiscaal misbruik gepleegd. De coöperatieve en economische logica was dat niet hij, maar zijn BVBA coöperant geworden zou zijn. Het scheidingsaandeel zou dus eigenlijk toebehoren aan de BVBA. Via een opgezette constructie van aandeelhouderschap en uittreding zou hij de toepassing van het wetsartikel inzake bedrijfsleidersbezoldigingen ontweken hebben in strijd met de bedoeling van de wetgever. Die bedoeling was volgens de fiscus immers om alle voordelen verkregen door een bedrijfsleider belastbaar te maken als beroepsinkomsten.

Standpunt rechter

De rechter geeft de fiscus ongelijk. De fiscus past de nieuwe antimisbruikbepaling (AMB) toe, maar die is pas van toepassing vanaf aanslagjaar (aj.) 2013, of vanaf aj. 2012 voor rechtshandelingen of een geheel van rechtshandelingen die gesteld worden tijdens een boekjaar dat ten vroegste afsluit op 06.04.2012. Indien het gaat om een ‘geheel van rechtshandelingen’ moeten volgens de rechter alle rechtshandelingen gesteld zijn na de inwerkingtredingsdatum van de nieuwe AMB. Dat is hier niet het geval. De apotheker heeft de aandelen van de CVBA immers verworven van 1979 tot 1999, dus vele jaren eerder.

Commentaar

Oude en nieuwe antimisbruikbepaling. In 2012 herschreef de regering-Di Rupo de zgn. algemene AMB (art. 344, §1 WIB 92) die bedoeld is om belastingontwijkende ‘constructies’ die volgens de letter van de wet oké zijn, aan te pakken. De reden hiervoor was dat de fiscus de toen bestaande bepaling slechts uitzonderlijk kon toepassen.

‘Geheel van rechtshandelingen’. De nieuwe AMB kan toegepast worden op belastingontwijking die tot stand gebracht wordt d.m.v. één rechtshandeling of een geheel van rechtshandelingen. Volgens een circulaire uit 2012 volstaat het in het tweede geval dat de laatste rechtshandeling van het geheel gesteld werd na de inwerkingtredingsdatum van de wet (Ci. RH. 81/616.207, 04.05.2012) . De meeste fiscalisten zijn het met dit standpunt echter terecht niet eens en deze rechters dus gelukkig ook niet.

Ook van belang voor holdings. De fiscus past de nieuwe AMB soms ook toe om zgn. interne meerwaarden aan te pakken, dat zijn meerwaarden op de inbreng of verkoop van aandelen van een werkvennootschap aan een holding. Hij herkwalificeert dan de latere kapitaalvermindering of betaling van de prijs door de holding aan de persoon die de aandelen ingebracht of verkocht heeft, in een dividend van de werkvennootschap. Met dit arrest in de hand, kunt u zich daartegen verweren als de inbreng of verkoop dateert van vóór aj. 2013 of voor boekjaren die vóór 06.04.2012 afgesloten werden.

Download het arrest van het hof van beroep te Gent van 03.12.2019 van http://tipsenadvies-belastingen.be/download  – code BT 26.10.06.

De fiscus kan de ‘nieuwe antimisbruikbepaling’ toepassen op een ‘geheel van rechts- handelingen’, bv. de inbreng van aandelen in een holding en een latere kapitaalvermindering. Volgens deze rechters moeten wel alle rechtshandelingen, niet slechts één, gesteld zijn na de inwerkingtreding van de bepaling, d.w.z. na aj. 2013 of ev. 2012.

Contactgegevens

Larcier-Intersentia | Tiensesteenweg 306 | 3000 Leuven

Tel.: 0800 39 067 | Fax: 0800 39 068

contact@larcier-intersentia.com | www.larcier-intersentia.com

 

Maatschappelijke zetel

Lefebvre Sarrut Belgium NV | Hoogstraat 139 - Bus 6 | 1000 Brussel

RPM Bruxelles | TVA BE 0436.181.878