BEDRIJFSLEIDER - WONING VIA VENNOOTSCHAP - 06.04.2020

Belast op voordeel alle aard, kosten woning aftrekbaar?

Een BVBA is opstalhouder van een landgoed op een perceel van haar zaakvoerder, die erin woont tegen betaling van een maandelijkse huur. De forfaitaire waarde van de gratis bewoning ligt hoger dan de huur en het verschil tussen die waarde en de huur geeft de zaakvoerder aan als VAA.

Standpunt Administratie

De fiscus verwerpt de kosten van het pand behalve voor het kantoorgedeelte. Volgens de controleur zijn kosten maar aftrekbaar als ze noodzakelijk verband houden met de activiteiten van de vennootschap. Die voorwaarde zou niet vervuld zijn.

Standpunt rechter

De rechter wijst twee argumenten van de vennootschap af. Ten eerste volstaat het voor de aftrek niet dat de BVBA volgens haar statuten een ‘vastgoedvennootschap’ is. Ten tweede maakt ook de betaling van de huur de kosten niet aftrekbaar. De huur is immers € 14.400 per jaar terwijl de jaarlijkse kosten gemiddeld ± € 135.000 bedragen. Toch besluit de rechter dat de kosten aftrekbaar zijn. De terbeschikkingstelling van het pand moet immers beschouwd worden als een loon in natura voor de zaakvoerder, die geen loon in geld krijgt, maar wel als enige werkt voor de vennootschap, wat haar jaarlijks ten minste € 550.000 opbrengt. De hoogte van het loon is volgens de rechter een loutere opportuniteitsbeoordeling van de vennootschap. De fiscus kan niet bepalen in welke mate een VAA geacht wordt een vergoeding voor beroepsprestaties van de zaakvoerder uit te maken.

Download het arrest van het hof van beroep te Gent van 19.03.2019 van http://tipsenadvies-belastingen.be/download  – code BT 26.12.07.

Commentaar

Bezoldigingstheorie. Daarover hebben we het hier al geregeld gehad. In een notendop houdt de theorie in dat kosten van een gratis woning aftrekbaar zijn voor de vennootschap als dat kosten zijn om u een loon in natura toe te kennen.

Veel negatieve rechtspraak. In eerste instantie werd de bezoldigingstheorie gebruikt door vennootschappen om de aftrek van kosten van een gratis woning te verdedigen. Eén zinnetje in een cassatiearrest uit 2016, nl. dat de aftrek mogelijk is als het loon in natura toegekend werd in ruil voor ‘werkelijke prestaties’ van de bedrijfsleider (Cass., 14.10.2016) , heeft er echter toe geleid dat in veel zaken waar de bezoldigingstheorie ingeroepen wordt, de belastingplichtige het onderspit delft, vooral wanneer de vennootschap enkel het vruchtgebruik van het pand heeft. De rechters vinden immers meestal dat de werkelijke prestaties niet aangetoond zijn en dus de kosten niet aftrekbaar zijn (bv. Antwerpen, 27.11.2018, Bergen, 15.11.2017, Gent, 24.09.2019, Luik, 28.11.2016) .

Tip. Het standpunt van de fiscus in deze zaak, nl. dat kosten niet aftrekbaar zijn als ze geen verband houden met de activiteit van de vennootschap, heeft Cassatie al in 2015 verlaten (Cass., 12.06.2015) .

Positieve uitzondering. Dat de vennootschap in deze zaak gelijk gekregen heeft, is wellicht vooral omdat de zaakvoerder helemaal geen loon in geld ontving, terwijl de inkomsten van de vennootschap volledig het resultaat waren van zijn werk. U kunt deze beslissing daarom niet zomaar toepassen op andere zaken. De opmerking dat de hoogte van het loon een opportuniteitsbeoordeling is van de vennootschap, waar de fiscus zich dus niet mee te bemoeien heeft, is echter principieel van aard en het onthouden waard...