DIENSTEN - INTRACOMMUNAUTAIRE DIENSTEN - 05.05.2020

Grensoverschrijdende diensten: behoud het overzicht

We krijgen zeer regelmatig vragen over de toepasselijke btw-regels bij grensoverschrijdende intellectuele diensten. Voor velen blijft dit een waar doolhof van regels. We zetten daarom even de diverse hypotheses naast elkaar.

Belgisch bedrijf als dienstverrichter

U verricht een intellectuele prestatie voor een onderneming in een andere EU-lidstaat

Concrete situatie. U geeft als Belgische onderneming een advies inzake marketing aan een bedrijf uit Nederland.

Plaats van de dienst? Dat is volgens de algemene b2b-regel de plaats waar de ontvanger van de dienst gevestigd is (art. 21, §2 W.Btw) , in dit geval dus Nederland. Dat houdt dan concreet in dat de Nederlandse btw-regels van toepassing zijn en niet de Belgische.

Hoe ziet uw factuur eruit? Eerst en vooral is dat een factuur zonder aanrekening van btw. De btw wordt immers verlegd naar de Nederlandse onderneming. Die zal de btw moeten opnemen als verschuldigd in haar btw-aangifte en deze in diezelfde btw-aangifte ook weer volgens de normale regels in Nederland, in aftrek kunnen brengen. Concreet rekent u m.a.w. geen btw aan, maar vermeldt u “btw verlegd” op de factuur.

Formaliteiten. In uw btw-aangifte neemt u de maatstaf van heffing op in rooster 44, zijnde bij de diensten waarvoor buitenlandse btw verschuldigd is door de medecontractant. Daarnaast neemt u deze factuur mee op in uw intracommunautaire opgave en vermeldt u de code S.

U verricht een intellectuele prestatie voor een onderneming in een derde land

Concrete situatie. U geeft nu als Belgische onderneming datzelfde marketingadvies aan een onderneming uit een land dat geen deel uitmaakt van de Europese Unie, zoals Zwitserland, Turkije, China, enz.

Plaats van de dienst? Ook nu is dat nog steeds de plaats waar de ontvanger van de dienst gevestigd is. Die b2b-hoofdregel geldt dus ook ten aanzien van ondernemingen uit een derde land, dat is niet beperkt tot de EU-lidstaten.

Hoe factureert u? Ook nu factureert u dus zonder btw, want die is verschuldigd in het derde land. In dit geval vermeldt u echter niet “btw verlegd”, want dat is wel beperkt tot de EU-lidstaten. Op uw factuur zet u alleen “plaats van de dienst is bv. Zwitserland ”. U vernoemt m.a.w. het derde land waar uw klant-onderneming gevestigd is.

Formaliteiten. De factuur komt in dit geval niet in rooster 44, maar wel in rooster 47, zijnde “andere vrijgestelde handelingen en andere handelingen verricht in het buitenland”.

Let op!  Deze factuur komt niet op uw intracommunautaire opgave. Die is alleen bestemd voor ondernemingen uit EU-lidstaten.

U verricht een intellectuele prestatie voor een particulier uit een andere EU-lidstaat

Concrete situatie. U geeft als Belgische onderneming een advies inzake vermogensplanning aan een Nederlandse particulier, zijnde een privépersoon die geen btw-plichtige is.

Plaats van de dienst? De klant is nu geen onderneming, dus de b2b-regel kan niet van toepassing zijn. Het is effectief de b2c-regel die geldt en die bepaalt dat de plaats van de dienst gelijk is aan de plaats waar de dienstverrichter gevestigd is (art. 21bis, §1 W.Btw.) . In dit geval bent u als Belgische onderneming de dienstverrichter en dus is de Belgische btw van toepassing.

Hoe factureert u? Heel eenvoudig, zoals u aan een Belgische particulier zou factureren of m.a.w. mét aanrekening van 21% btw.

Btw-aangifte en IC-opgave? Ook hier doet u exact hetzelfde als bij een intern Belgische factuur. U neemt de maatstaf van heffing dus op in rooster 03 en de verschuldigde btw in rooster 54. In de IC-opgave vermeldt u helemaal niets.

U verricht een intellectuele prestatie voor een particulier uit een derde land

Concrete situatie. U geeft als Belgische onderneming datzelfde advies inzake vermogensplanning, maar nu aan een particulier woonachtig in Zwitserland.

Plaats van de dienst? In tegenstelling tot de b2b-hoofdregel die ook geldt voor ondernemingen uit een derde land, is dat bij de b2c-regel niet het geval. Die geldt m.a.w. alleen als de particulier gevestigd is in een andere EU-lidstaat. Is de particulier echter gevestigd in een derde land zoals in deze situatie, dan is de plaats van de dienst, de plaats waar de ontvanger van de dienst gevestigd is (art. 21bis, §2, 10°, c) W.Btw) .

Hoe factureert u? Aangezien de plaats van de dienst in dit geval Zwitserland is, factureert u zonder aanrekening van Belgische btw en vermeldt u “plaats van de dienst is Zwitserland”.

Formaliteiten. Net zoals de factuur aan een onderneming uit een derde land, neemt u deze factuur op in rooster 47 van uw btw-aangifte en vermeldt u niets op uw IC-opgave.

Buitenlands bedrijf als dienstverrichter

U ontvangt als onderneming een advies van een onderneming uit een andere EU-lidstaat

Concrete situatie. We keren de rollen nu om. In dit geval ontvangt u dus als Belgische onderneming een marketingadvies van een Nederlandse onderneming.

Plaats van de dienst? Het is opnieuw de b2b-hoofdregel die van toepassing is, dus de plaats van de dienst is waar de ontvanger van de dienst gevestigd is en dat is dus België in dit geval.

Hoe moet de factuur eruitzien? De Nederlandse onderneming moet u factureren zonder btw en op de factuur vermelden “btw verlegd”.

Formaliteiten? U zal nu als Belgische onderneming de Belgische btw op die factuur moeten opnemen als verschuldigd in uw btw-aangifte en in diezelfde btw-aangifte kunt u die btw ook weer volgens de normale regels, in aftrek brengen. Concreet neemt u de maatstaf van heffing op in de roosters 82 en 88 van uw btw-aangifte en de verschuldigde Belgische btw vermeldt u in rooster 55. Heeft u een volledig recht op aftrek, dan vermeldt u datzelfde bedrag aan btw ook in rooster 59.

U ontvangt als onderneming een advies van een onderneming uit een derde land

Concrete situatie. U ontvangt nu als Belgische onderneming datzelfde marketingadvies van een Zwitserse onderneming.

Plaats van de dienst? Opnieuw is hier dus de b2b-hoofdregel van toepassing en bijgevolg is de plaats van de dienst België. U zal als Belgische onderneming in uw btw-aangifte Belgische btw moeten voldoen op die factuur, zij het dat u die in dezelfde btw-aangifte normaliter ook ineens in aftrek kunt brengen.

Concreet. U vermeldt ook nu de maatstaf van heffing in rooster 82 van uw btw-aangifte. Daarnaast neemt u datzelfde bedrag nu niet op in rooster 88, maar wel in rooster 87. De btw neemt u nu op in roosters 56 (niet 55) en 59.

U ontvangt als particulier een advies van een onderneming uit een andere EU-lidstaat

Concrete situatie. U ontvangt als Belgische particulier een advies inzake vermogensplanning van een Nederlandse onderneming.

Plaats van de dienst? Hier geldt dus de algemene b2c-regel en dus is de plaats van de dienst, de plaats waar de dienstverrichter gevestigd is. U zal m.a.w. een factuur krijgen met Nederlandse btw.

U ontvangt als particulier een advies van een onderneming uit een derde land

Concrete situatie. U ontvangt nu als Belgische particulier datzelfde advies inzake vermogensplanning van een Zwitserse onderneming

Plaats van de dienst? Hier geldt wel de algemene b2c-hoofdregel of m.a.w. de plaats waar de dienstverrichter gevestigd is.

Is de klant een particulier, dan geldt in principe de b2c-hoofdregel en is de plaats van de dienst daar waar de dienstverrichter gevestigd is. Dat geldt echter alleen als die particulier gevestigd is in België of in een andere EU-lidstaat. Is de particulier gevestigd in een derde land, dan geldt diens woonplaats als plaats van de dienst.

Contactgegevens

Larcier-Intersentia | Tiensesteenweg 306 | 3000 Leuven

Tel.: 0800 39 067 | Fax: 0800 39 068

contact@larcier-intersentia.com | www.larcier-intersentia.com

 

Maatschappelijke zetel

Lefebvre Sarrut Belgium NV | Hoogstraat 139 - Bus 6 | 1000 Brussel

RPM Bruxelles | TVA BE 0436.181.878