BTW - 19.05.2020

Invoer: toch niet altijd (onmiddellijk) btw te betalen?

Heel wat kmo’s kopen af en toe ook buiten de EU goederen aan. Op de invoer van goederen in België is in principe Belgische btw verschuldigd. Onder bepaalde voorwaarden kan die invoer echter ook vrijgesteld zijn van btw. Er bestaat soms twijfel over wanneer dat precies het geval is. Wat moet u hier als boekhouder over weten en waarop moet u letten? Wat verandert er na de brexit?

Btw bij invoer

Wanneer invoer?

Er is sprake van invoer wanneer u goederen van buiten de Europese Unie naar ons land brengt. Invoer houdt in dat u goederen van een zgn. derde land, een land dat geen lidstaat is van de Europese Unie, zoals China of Zwitserland, binnenbrengt in België.

Goederen binnenbrengen in België vanuit een andere lidstaat van de Europese Unie is dus geen invoer in de zin van de btw-reglementering. In dat geval gaat het in principe om een intracommunautaire verwerving, waarop andere btw-regels van toepassing zijn (art. 3bis W.Btw) .

Brexit

Het Verenigd Koninkrijk is momenteel een geval apart. Het land maakt sinds 1 februari 2020 inderdaad geen deel meer uit van de EU, maar op het vlak van de btw geldt er nog wel tot het einde van dit jaar een overgangsperiode. Het Verenigd Koninkrijk zal dus in principe pas vanaf 1 januari 2021 beschouwd worden als een zgn. derde land.

Douane

Als er sprake is van invoer, dan moeten de goederen ingeklaard worden. Dat houdt in dat de goederen bij invoer eerst aangegeven worden bij de douane. De invoerder zal via een douane-aangifte, een elektronisch enig document, de goederen veelal in het vrije verkeer brengen en daardoor krijgen die goederen de status van communautaire goederen.

Invoerrechten en btw?

Bij het inklaren door de douane zijn er in principe niet alleen invoerrechten verschuldigd, maar ook nog eens btw. Invoer is op zich immers een verrichting die aan btw onderworpen is. De btw is altijd verschuldigd in de EU-lidstaat waar u die goederen invoert (art. 23, §3 W.Btw) . Voert u dus goederen in België in, dan betaalt u daarop Belgische btw. Doet u dat in Nederland, dan zal u Nederlandse btw moeten betalen.

De Belgische btw op invoer moet niet enkel betaald worden door een gewone btw-plichtige met recht op btw-aftrek. Ook btw-plichtigen zonder recht op aftrek, zoals ziekenhuizen, en zelfs particulieren moeten btw betalen op de goederen die ze binnenbrengen in België vanuit een derde land (art. 3 W.Btw) .

Wanneer betalen?

Die btw moet in principe onmiddellijk betaald worden. In de praktijk betekent dit dat de btw op de ingevoerde goederen betaald moet worden bij de inklaring van de goederen door de douane. Concreet betaalt u die btw dan ofwel rechtstreeks aan de douane, ofwel aan een tussenpersoon, een douane-expediteur, die voor u alle formaliteiten met de douane in orde brengt. Bent u btw-plichtig en gaat het om de invoer van beroepsmatige goederen, dan kunt u de betaalde invoer-btw wel via uw periodieke btw-aangifte recupereren.

Betalen via uw btw-aangifte?

Als u een ET 14000-vergunning heeft, moet u de btw op invoer niet onmiddellijk betalen aan de douane, maar wordt de btw verlegd naar uw btw-aangifte. Door middel van die vergunning vermijdt u dus de voorfinanciering van de invoer-btw, aangezien u die btw dan in dezelfde btw-aangifte opneemt als verschuldigd en tegelijkertijd ook weer in aftrek neemt.

U moet die vergunning aanvragen bij de dienst Vergunningen van de FOD Financiën te Brussel (circ. AAFisc. 25/2013, 27.06.2013) . U moet daarvoor aan een aantal voorwaarden voldoen. Om die vergunning te krijgen, moet u in principe in het jaar dat uw aanvraag voorafgaat, op regelmatige basis goederen ingevoerd hebben in België.

Door de uitzonderlijke context met het coronavirus moet het aangifteformulier ET 14000 per e-mail gestuurd worden naar et14000@minfin.fed.be(Bericht FOD Financiën, 24.03.2020) .

Wanneer vrijgesteld van btw?

Gevolgd door intracommunautaire levering

Voert u goederen in België in en verkoopt u die aan een btw-plichtige koper uit een andere EU-lidstaat, dan wordt de invoer gevolgd door een zgn. intracommunautaire levering. In dat geval wordt de invoer vrijgesteld van btw (art. 40, §1, 1°, d) W.Btw) . Is er aan de voorwaarden voldaan, dan is de intracommunautaire levering ook vrijgesteld van btw (art. 39bis W.Btw) . Volgt deze intracommunautaire levering op de invoer van goederen, dan zijn beide verrichtingen dus vrij van btw.

Voorwaarden

De voorwaarden die vervuld moeten zijn om van een intracommunautaire levering te kunnen spreken, blijven uiteraard van kracht. De goederen die u invoert en die u vervolgens intracommunautair laat leveren, moeten België dus wel opnieuw verlaten met als bestemming een andere EU-lidstaat.

Verkoopt u de in België ingevoerde goederen aan een Nederlander in België die ze op zijn beurt doorverkoopt aan een klant in België, dan zijn de goederen de grens niet overgegaan en is er dus geen intracommunautaire levering. Het gaat dan om een gewone levering in België waarop u Belgische btw moet aanrekenen. Ook op de invoer van die goederen is dan de Belgische btw verschuldigd.

De intracommunautaire levering moet ook kort na de invoer plaatsvinden. U mag, vooraleer het vervoer naar een andere EU-lidstaat plaatsvindt, de goederen wel eerst overbrengen naar uw magazijn om ze te controleren of om ze desgevallend gezamenlijk met andere goederen te vervoeren (Btw-commentaar, Boekwerk II, Hoofdstuk 8, Afdeling 5, cijfer 3, rubriek D, subrubriek a) .

Btw-nummer koper

De btw-plichtige koper uit de andere EU-lidstaat moet u een geldig btw-nummer geven uit die andere EU-lidstaat en dat btw-nummer moet u dan vermelden op uw factuur en vervolgens in uw intracommunautaire opgave. Sinds 1 januari 2020 moet u ook die opgave tijdig en correct indienen als voorwaarde voor de btw-vrijstelling van een intracommunautaire levering.

Om de invoer van de goederen te kunnen vrijstellen van btw omdat die gevolgd wordt door een intracommunautaire levering, is vereist dat het btw-nummer van de btw-plichtige koper vermeld wordt op het invoerdocument. Dat houdt concreet dus in dat de koper uit de andere EU-lidstaat al gekend moet zijn op het moment van de invoer van de goederen, zo niet is de invoer niet vrijgesteld van btw.

Koper is particulier

Als de koper een particulier is, dan is de verkoop in principe onderworpen aan Belgische btw, ook al gaan de goederen de grens over. De invoer van de goederen is dan ook niet vrijgesteld van btw. U kunt immers geen btw-nummer vermelden op het invoerdocument.

Gevolgd door een dienst

Voor de toepassing van de vrijstelling bij invoer is vereist dat de invoer gevolgd wordt door een levering. Volgt er op de invoer van de goederen een dienst, grensoverschrijdend of niet, dan is de invoer niet vrijgesteld van btw. Als u bv. een machine invoert uit Zwitserland en die machine vervolgens verhuurt aan een btw-plichtige klant in Nederland, dan gaat de machine wel degelijk de grens over, maar niet in het kader van een levering. Op de verhuur van die machine rekent u dan geen Belgische btw aan, want die dienst vindt plaats in Nederland, de plaats waar de klant gevestigd is (art. 21, §2 W.Btw) . U vermeldt dan op uw factuur ‘btw verlegd’. De invoer van de machine in België kan echter niet vrijgesteld worden van btw, want verhuren is geen levering, maar een dienst.

Als u goederen van buiten de EU naar ons land brengt, dan is er sprake van invoer. U betaalt dan bij de inklaring btw en invoerrechten. Als u over een vergunning ET 14000 beschikt, dan mag u die btw via uw btw-aangifte voldoen en vermijdt u dat u de btw moet voorfinancieren. Levert u de ingevoerde goederen meteen aan een btw-plichtige koper buiten België, maar binnen de EU, dan is uw invoer toch vrijgesteld van btw. Vereist is wel dat die koper reeds gekend is op het moment van de invoer van de goederen. Een invoer gevolgd door een dienst is echter nooit vrijgesteld van btw.

Contactgegevens

Larcier-Intersentia | Tiensesteenweg 306 | 3000 Leuven

Tel.: 0800 39 067 | Fax: 0800 39 068

contact@larcier-intersentia.com | www.larcier-intersentia.com

 

Maatschappelijke zetel

Lefebvre Sarrut Belgium NV | Hoogstraat 139 - Bus 6 | 1000 Brussel

RPM Bruxelles | TVA BE 0436.181.878