Schenken van laptops, iPads en dergelijke aan de zorgsector

Btw herzien op schenkingen?

Onttrekking van goederen

Het gratis wegschenken van goederen door bedrijven die er handel in drijven wordt beschouwd als een onttrekking van goederen aan hun voorraad. Zulke onttrekkingen zijn gelijkgestelde leveringen van goederen en vormen aldus belastbare handelingen. Zij hebben immers initieel bij aankoop of bij de productie ervan de aan hen aangerekende btw kunnen recupereren. Het gaat niet uitsluitend om producenten en distributiebedrijven, maar bv. ook om belastingplichtigen die goederen hebben aangekocht om deze in het kader van hun economische activiteit te gebruiken.

Op welke waarde moet u btw herzien?

Voor elke onttrekking moet de belastingplichtige een stuk aan zichzelf opmaken waarop onder meer vermeld wordt om welke goederen het gaat, de waarde en de btw tegen het toepasselijke tarief van de goederen. In het geval van laptops, iPads en dergelijke is het normale tarief toepasselijk, dat thans 21% bedraagt. De maatstaf van heffing waarover de btw gerekend moet worden, is de aankoopprijs of kostprijs op het moment van de schenking. Om de waarde van een tablet van bv. drie jaar oud die u nu wegschenkt te bepalen, zal u dus een inschatting moeten maken van wat een onafhankelijke derde hiervoor zou betalen.

Het stuk dat daartoe opgemaakt wordt, moet opgenomen worden in de btw-aangifte via de roosters 03 (maatstaf van heffing) en 54 (de verschuldigde btw zelf).

Uitzonderingen

Handelsmonsters en handelsgeschenken

Op dit algemeen principe, de gelijkstelling van gratis geleverde goederen met belastbare handelingen, bestaan een aantal uitzonderingen waarbij de wetgever een dergelijke gelijkstelling niet eist. Zo worden de handelsmonsters en de handelsgeschenken van geringe waarde (€ 50 inclusief btw) niet gelijkgesteld.

Voedseloverschotten

Voorts eist de wetgever evenmin een gelijkstelling voor het gratis wegschenken van voedseloverschotten (behalve de sterke dranken uiteraard) en zelfs voor levensnoodzakelijke niet-voedingsmiddelen die beiden verstrekt worden voor liefdadigheidsdoeleinden. Dit betreft andere dan goederen die op duurzame wijze gebruikt kunnen worden waarvan de intrinsieke kenmerken verhinderen dat ze, in gelijk welke schakel van het economische circuit, nog verkocht worden tegen de oorspronkelijke commercialisatievoorwaarden.

Tijdelijke coronamaatregelen

Tekorten bij zorginstellingen

De regering heeft vastgesteld dat vele zorginstellingen in België in het kader van de bestrijding van het coronavirus geconfronteerd worden met bepaalde tekorten van goederen, terwijl andere belastingplichtigen bereid zijn beschikbare voorraden van die goederen te schenken aan deze instellingen. De btw-heffing op deze onttrekking kan evenwel een belemmering vormen voor dergelijke schenkingen terwijl vastgesteld wordt dat er potentiële en reële behoeften zijn.

Mits voldaan is aan de hierna bepaalde omstandigheden, modaliteiten en voorwaarden, wordt er beslist dat de heffing van btw wordt prijsgegeven voor de onttrekkingen verricht door de belastingplichtigen die onder kosteloze titel goederen verstrekken aan bepaalde instellingen voor gezondheidszorg met het oog op het gebruik ervan in het kader van hun gewoonlijke activiteit.

Welke goederen?

Het betreft:

• medische hulpmiddelen en hun hulpstukken als bedoeld in het Koninklijk Besluit van 18 maart 1999 betreffende de medische hulpmiddelen. Worden hier bv. beoogd:

• elk instrument, toestel of apparaat, elke software of stof of elk ander artikel dat of die alleen of in combinatie gebruikt wordt, met inbegrip van de software die door de fabrikant speciaal bestemd is om gebruikt te worden voor diagnostische en/of therapeutische doeleinden en voor de goede werking ervan benodigd is, of door de fabrikant bestemd is om bij de mens aangewend te worden voor diagnose, preventie, bewaking, behandeling of verlichting van ziekten;
• hulpmiddelen bestemd voor klinisch onderzoek;
• elk medisch hulpmiddel dat een reagens, een reactief product, een kalibratiemateriaal, een controlemateriaal, een kit, een instrument, een apparaat, een toestel of een systeem is dat afzonderlijk of in combinatie gebruikt wordt en door de fabrikant bestemd is om gebruikt te worden voor het in-vitro-onderzoek van specimen die afkomstig zijn van het menselijke lichaam, met inbegrip van donorbloed en -weefsel, uitsluitend of hoofdzakelijk met het doel om informatie te verschaffen;beschermingsmiddelen voor zorgverstrekkers en patiënten (bv. mondmaskers, beschermkledij, zepen en handgels, ...);

• het schenken van geneesmiddelen wordt niet bedoeld.

Geen uitzondering voor laptops en dergelijke

Er is daarentegen geen uitzondering voorzien voor het gratis wegschenken van laptops, iPads en dergelijke. De onttrekking en onderwerping aan de btw moet bijgevolg gedaan worden.

Gevolgen voor de belastingen?

Minderwaarde

Tenzij uw onderneming handelt in computers, maken de tablets geen deel uit van de voorraad, maar zijn het afschrijfbare vaste activa. Zijn ze nog niet volledig afgeschreven, dan moet de resterende boekwaarde in de kosten geboekt worden als zgn. minderwaarde.

Is de minderwaarde aftrekbaar?

Neen, uw vennootschap geeft immers de tablets weg zonder tegenprestatie. Het gaat dus om een gift en giften zijn geen aftrekbare kosten. Hebben de tablets geen boekwaarde meer, dan kan uw vennootschap eventueel in theorie nog belast worden op een zgn. toegestaan abnormaal of goedgunstig voordeel voor de marktwaarde van de tablets (art. 26 WIB 92) . We veronderstellen echter dat de controleurs dat in de praktijk gewoon zo zullen laten.

Tip. Gaat het om goederen die vallen onder de tijdelijke regeling voor de btw, dus medische hulpmiddelen en hulpstukken en beschermingsmiddelen, dan zijn de minderwaarden wel aftrekbaar en is er sowieso geen abnormaal of goedgunstig voordeel (circ. 2020/C/58, punt 24) .