Meerwaarde op grondgedeelte beroepspand belastbaar?
Verkoopt een belastingplichtige met een vereenvoudigde boekhouding een bedrijfspand met winst, dan is de meerwaarde op het gebouw zelf belastbaar als beroepsinkomen. De meerwaarde op het grondgedeelte echter niet, tenminste als er op dat gedeelte geen waardeverminderingen geboekt werden. Voor belastingplichtigen met een dubbele boekhouding is de meerwaarde op het grondgedeelte wel altijd belastbaar.
Standpunt Administratie
In een rechtszaak over de meerwaarde op een bedrijfspand van een eenmanszaak, vroeg de fiscus zich af of dit verschil tussen belastingplichtigen met een vereenvoudigde en een dubbele boekhouding niet in strijd is met het gelijkheidsbeginsel. De rechter besloot die vraag voor te leggen aan het GwH.
Standpunt rechter
Het GwH is van oordeel dat het gelijkheidsbeginsel niet geschonden is. Integendeel, dat zou juist het geval zijn wanneer de meerwaarde op het grondgedeelte wél belastbaar zou zijn voor belastingplichtigen met een vereenvoudigde boekhouding. De meerwaarde op een onbebouwde grond zou dan immers niet belastbaar zijn en die op een gebouwde grond wel, zonder dat er voor dat verschil een redelijke verantwoording zou bestaan.
Commentaar
Wat zegt de wet? Een meerwaarde op de verkoop van een goed is belastbaar als beroepsinkomen indien dat goed voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid gebruikt wordt (art. 43 WIB 92) . Tenzij het gaat om een zgn. immaterieel vast actief, wordt een goed slechts geacht voor de beroepswerkzaamheid te worden gebruikt als het in het kader van die werkzaamheid aangeschaft of vervaardigd is en als actiefbestanddeel geboekt is (art. 41, 1° WIB 92) , of als er fiscaal afschrijvingen of waardeverminderingen op zijn aangenomen (art. 41, 2° WIB 92) .
Wat zegt de rechtspraak? Volgens Cassatie volgt uit de wet dat de meerwaarde op het grondgedeelte van een bedrijfspand waarop geen waardeverminderingen geboekt werden, geen belastbaar beroepsinkomen is voor wie een vereenvoudigde boekhouding voert (Cass., 21.06.2018) . Het GwH bevestigt nu dus dat dit ook in overeenstemming is met de Grondwet.
Wat ervan onthouden? Heeft u een vereenvoudigde boekhouding, neem daar dan het grondgedeelte van een bedrijfspand niet in op en boek er geen waardeverminderingen op. De fiscus kan de winst op het grondgedeelte bij een latere verkoop van het pand dan nooit belasten als beroepsinkomen.
Enkel voor eenmanszaken? Neen, de meeste vennootschappen moeten weliswaar een dubbele boekhouding voeren, maar vennootschappen onder firma (VOF) en commanditaire vennootschappen (CommV) met een omzet (excl. btw) over het laatste boekjaar van niet meer dan € 500.000 mogen ook kiezen voor een vereenvoudigde boekhouding (art. III.85 WER en art. 1 KB/WER) . Die keuze heeft dus ook een voordelig fiscaal gevolg indien u met zo’n vennootschap een pand koopt.
Tip. In CBN-advies nr. 2019/11 (16.10.2019) wordt uitgelegd hoe u de omzetgrens moet berekenen.
Download het arrest van het Grondwettelijk Hof van 28.05.2020 van http://tipsenadvies-belastingen.be/download  – code BT 26.17.07.