PENSIOEN & VERZEKERINGEN - GROEPSVERZEKERING - 27.08.2020

Een eenmalig betaald loon en de 80%-grens

Een vennootschap betaalt een premie voor een zgn. individuele pensioentoezegging (IPT), ten voordele van haar zaakvoerder. De fiscus weigert de aftrek grotendeels, omdat hij voor de berekening van de zgn. 80%-grens geen rekening houdt met een eenmalig betaald loon. Wat vond de rechter daarvan?

Een BVBA heeft ten voordele van haar zaakvoerder een IPT afgesloten. In 2013 betaalt ze daarvoor een premie van bijna € 80.000.

Standpunt Administratie

De fiscus weigert de aftrek van het grootste deel van de premie, omdat volgens hem dat deel de zgn. 80%-grens overschrijdt. Voor de berekening van die grens telt enkel het normale maandelijks betaalde loon mee, en dus een achterstallig loon van € 40.000 dat de BVBA in november 2013 in één keer aan de zaakvoerder toegekend had, niet.

Standpunt rechter

De fiscus krijgt gelijk van de rechter. Het achterstal dat in november 2013 in Ă©Ă©n keer betaald werd, is inderdaad geen bezoldiging die regelmatig en minstens Ă©Ă©n keer per maand toegekend is. Volgens de rechter had de verzekeringsmaatschappij de vennootschap daarover moeten informeren. Aangezien ze dat niet gedaan heeft, is de IPT-overeenkomst behept met een wilsgebrek en moet ze vernietigd worden. De verzekeringsmaatschappij wordt veroordeeld tot terugbetaling van de gestorte premies.

Commentaar

80%-regel. Premies van een groepsverzekering of IPT waarvan u als bedrijfsleider de begunstigde bent, zijn maar aftrekbaar voor uw vennootschap voor zover uw totaal pensioen, uitgedrukt in een jaarlijkse rente, niet hoger zal zijn dan 80% van uw laatste normale brutojaarloon (art. 195, §2; art. 52, 3°, b en art. 59 WIB 92) . Uw totaal pensioen is de som van uw wettelijk pensioen en al uw aanvullende pensioenen. Het wettelijk pensioen wordt forfaitair bepaald op 25% van uw brutojaarloon, met een jaarlijks geïndexeerd minimum en maximum.

Laatste normaal brutojaarloon. Dit is uw normale brutojaarloon in het jaar vóór u met pensioen gaat. Aangezien u dat in het jaar dat de premies betaald worden, nog niet kent, mag u het loon van dat jaar gebruiken.

Enkel maandloon telt mee. Het loon waarop de 80%-grens berekend wordt, moet regelmatig en ten minste maandelijks betaald of toegekend worden, vóór het einde van het boekjaar waarin de ertoe aanleiding gevende prestaties verricht zijn (art. 195, §1, lid 2 WIB 92) . Het is wegens deze voorwaarde dat ook tantièmes niet meetellen voor de 80%-grens.

Tip 1. Voordelen alle aard tellen wel mee op voorwaarde dat ze met uw maandloon verwerkt worden. Meld ze dus aan uw sociaal secretariaat.

Tip 2. Heeft u een tijd minder loon opgenomen, bv. om met het oog op mogelijke liquiditeitsproblemen als gevolg van de coronacrisis meer geld in uw vennootschap te laten, dan haalt u dat tekort het best niet in Ă©Ă©n keer in, maar geleidelijk door uw maandloon te verhogen.

Nietig contract. Een interessant aspect aan deze zaak is dat volgens de rechter de verzekeringsmaatschappij in de fout was gegaan. De rechter is van oordeel dat de fiscale aftrekbaarheid van de premies een essentieel bestanddeel is van de IPT-overeenkomst. Als de bedrijfsleider geweten had dat de premies grotendeels niet aftrekbaar waren, had hij het contract nooit getekend. Hij dwaalde m.a.w. over het contract en dwaling is een zgn. wilsgebrek op grond waarvan de rechter het contract kan vernietigen (art. 1110 BW) .

Download het arrest van het hof van beroep te Luik van 06.05.2020 van http://tipsenadvies-belastingen.be/download  – code BT 26.19.06.

De rechter geeft de fiscus gelijk dat een eenmalig loon niet meetelt voor de berekening van de 80%-grens. Interessant is dat hij oordeelt dat de verzekeringsmaatschappij in de fout is gegaan door verkeerd te informeren, en hij daarom het IPT-contract nietig verklaart.


Uw volgende stap


Contactgegevens

Larcier-Intersentia | Tiensesteenweg 306 | 3000 Leuven

Tel.: 0800 39 067 | Fax: 0800 39 068

contact@larcier-intersentia.com | www.larcier-intersentia.com

 

Maatschappelijke zetel

Lefebvre Sarrut Belgium NV | Hoogstraat 139 - Bus 6 | 1000 Brussel

RPM Bruxelles | TVA BE 0436.181.878