BEDRIJFSLEIDER - BEZOLDIGING - 27.08.2020

Niet-opgenomen loon boeken op rc of toe te rekenen kost?

Door de coronacrisis zit uw vennootschap wat krap bij kas en u neemt dan ook de rest van het jaar uw loon (deels) niet op, maar u boekt het op uw rekening-courant (rc). Een collega beweert echter dat u dat beter anders doet. Klopt dat?

Uw loon boeken via rekening-courant

Wel toegekend, maar niet betaald. Vermits uw vennootschap de centen momenteel goed kan gebruiken, neemt u uw loon voor de volgende maanden niet effectief op, maar laat u dit, na inhouding van de bedrijfsvoorheffing, boeken als een tegoed op uw rc. Op die manier is uw loon wel ‘toegekend’, maar nog niet effectief betaald.

Niet betaald, dus ook niet belast? Neen, spijtig genoeg niet. Het feit dat u het loon nog niet effectief ontvangen heeft, maakt fiscaal gezien niets uit voor u privé. Voor fiscale doeleinden staat het inschrijven van een loon op het credit van uw rc gelijk aan een toekenning en dus ook aan de betaling ervan (Comm. IB 92 nr. 360/68) . U zal dus privé belast worden op dit nog niet ontvangen loon, want loon is immers belastbaar voor het jaar waarin het toegekend of betaald wordt (art. 204, 3°, b KB/WIB 92) .

Let op! Uw vennootschap moet op toegekend maar nog niet betaald loon ook bedrijfsvoorheffing inhouden (art. 273, 1° WIB 92) .

Wel aftrekbaar voor uw vennootschap. Ja en dat kan van belang zijn voor het verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting waarvoor de toekenning van een minimale bezoldiging van in principe €   45.000 aan minstens één zaakvoerder/bestuurder nodig is (art. 215, lid 3, 4° WIB 92) .

Ook relevant voor uw groepsverzekering. Bij gebrek aan regelmatige en maandelijkse bedrijfsleidersbezoldigingen, wordt de door de vennootschap gestorte premie fiscaal behandeld als een voordeel alle aard van de bedrijfsleider. De premie is dan niet vrijgesteld, maar als bezoldiging onderworpen aan de progressieve tarieven van de personenbelasting (art. 38, §1, 19° WIB 92) .

Loon boeken als ‘toe te rekenen kosten’

Wat zijn dat? Onder de ‘toe te rekenen kosten’ (zgn. overlopende rekening van het passief) moet dat deel van de kosten geboekt worden dat pas in een later boekjaar betaald wordt, maar toch reeds betrekking heeft op boekjaar 2020. Die redenering lijkt te kloppen voor het loon dat betrekking heeft op boekjaar 2020, maar pas in boekjaar 2021 betaald zal worden.

Niet belastbaar? Dat is althans wat er weleens beweerd wordt. Door de boeking te doen via een overlopende passiefrekening, zou uw loon nog niet ‘beschikbaar’ zijn en dus ook nog niet ‘toegekend’ zijn. Zonder toekenning kunt u er privé ook niet op belast worden, terwijl voor uw vennootschap de kosten ervan toch reeds aftrekbaar zijn... De ideale oplossing dus of toch niet?

De fiscus ziet het anders. In de eerste plaats is het gebruik van de ‘overlopende rekening’ eigenlijk enkel bedoeld voor kosten die betrekking hebben op meerdere jaren, terwijl een loon in principe een prestatie van één maand dekt. Bovendien wordt een dergelijke boeking gemaakt zonder voorbehoud voor de zaakvoerder om zijn tegoed op te vragen. Vermits u dus te allen tijde uw loon kunt opvragen, staat dat eigenlijk gelijk met een betaling. Vroegere rechtspraak bevestigt dit trouwens (Antwerpen, 12.02.2008) . Uw loon is m.a.w. wel degelijk belastbaar bij u privé, ook al wordt het geboekt via de ‘toe te rekenen kosten’.

Boeking via rc is dus beter? Ja, op die manier vermijdt u alvast discussies met de fiscus. U kunt bovendien (meer) interesten vragen aan uw vennootschap vermits u een groter rc-tegoed heeft. De interest die u voor 2020 kunt toepassen is marktconform zolang u zich beperkt tot 4,06%.

Door uw niet-opgenomen loon bv. als ‘toe te rekenen kosten’ te boeken, vermijdt u niet dat uw loon alsnog voor dit jaar belastbaar is bij u privé. Een boeking via rc verdient dus nog altijd de voorkeur. U kunt daardoor mogelijk ook nog meer interesten vragen op uw rc-tegoed. Voor 2020 is een interest van 4,06% marktconform.

Contactgegevens

Larcier-Intersentia | Tiensesteenweg 306 | 3000 Leuven

Tel.: 0800 39 067 | Fax: 0800 39 068

contact@larcier-intersentia.com | www.larcier-intersentia.com

 

Maatschappelijke zetel

Lefebvre Sarrut Belgium NV | Hoogstraat 139 - Bus 6 | 1000 Brussel

RPM Bruxelles | TVA BE 0436.181.878