Hotelgasten via een buitenlandse site: wie betaalt de btw?

Werken met een buitenlands internetplatform

Hotel in België prijst zich aan via buitenlandse website

Concrete situatie. Een hotel dat gevestigd is in België, biedt zijn diensten aan op een buitenlandse website. Via dat buitenlandse elektronische platform kunnen gasten uit het buitenland m.a.w. een verblijf boeken in dat Belgische hotel. De gasten betalen hun verblijf aan het buitenlandse platform, dat vervolgens afrekent met het hotel in België, uiteraard na aftrek van de vergoeding die het platform aanrekent aan dat hotel voor de geleverde tussenkomst.

Hoe zit dat inzake btw? Dat was in feite kort gezegd de vraag aan de minister van Financiën, met in het bijzonder de vraag hoe dat in de btw-aangifte opgenomen moet worden (parl. vr. nr. 227, Piedboeuf, 20.02.2020) . Even de situatie ontleden om te kijken hoe dit op btw-technisch vlak in elkaar zit...

Dubbele dienst? In feite wel, ja. Er is met name enerzijds de dienstverlening van het hotel ten aanzien van zijn gasten en anderzijds de dienstverlening van het buitenlandse platform ten aanzien van het hotel. Dat zijn twee afzonderlijke diensten die niet samen als één geheel beschouwd kunnen worden.

Let op!  Het feit dat de klanten alleen betalen aan het platform en niet aan het hotel zelf verandert daar in dat geval niets aan.

De dienstverlening door het Belgische hotel aan zijn gasten

Plaats van de dienst? Dat is uiteraard van belang om te weten welke btw er toegepast moet worden, nl. die van België of die van het land waar het platform gevestigd is. Het staat immers vast dat de dienst verricht door het Belgische hotel, nl. het verschaffen van gemeubeld logies, wel degelijk een dienst is die onderworpen is aan btw (art 18, §1, lid 2, 10° W.Btw) .

Verschillend naargelang van de reiziger? Ja en neen. De dienst verricht door het hotel vindt altijd plaats op de plaats waar het hotel gevestigd is, ongeacht of de reiziger een btw-plichtige of een particulier is. In het eerste geval is dat op basis van artikel 21, §3, 1° W.Btw en in het tweede geval op basis van artikel 21bis, §2, 1° W.Btw. Er is in alle gevallen m.a.w. Belgische btw op verschuldigd.

Maar via buitenlandse site? Dat verandert niets aan de zaak. De kwalificatie als belastbare dienst blijft m.a.w. dezelfde en de plaats van de dienst ook, ongeacht dus of er met een tussenpersoon gewerkt wordt of niet en ongeacht waar die tussenpersoon in voorkomend geval gevestigd is. Ook als er via een Belgische site gewerkt zou worden of via een site uit een derde land, is het resultaat dus hetzelfde.

Concreet gevolg voor het hotel? Het hotel is de schuldenaar van de btw en moet bijgevolg Belgische btw in rekening brengen. In zijn Belgische btw-aangifte moet het de maatstaf van heffing vermelden in de roosters 01, 02 of 03 naargelang van het toepasselijke btw-tarief, en de verschuldigde btw in rooster 54.

De diensten van het buitenlandse internetplatform en de btw

Kwalificatie en plaats van de dienst

Wat doet dat platform? De tussenkomst van het buitenlandse platform bestaat erin het hotel kenbaar te maken en aan te prijzen bij de bezoekers van de website en tegelijkertijd de mogelijkheid te bieden om het hotel onmiddellijk te boeken. Het platform komt dus wel tussen bij de totstandkoming van de boeking, maar het verzorgt zelf uiteraard geen hoteldienst.

Om welk type dienst gaat het? Dat is kortweg een langs elektronische weg verrichte dienst (art 18, §1, lid 2, 16° W.Btw) en die vindt in principe plaats waar de ontvanger van de dienst de zetel van zijn economische activiteit heeft (art. 21, §2 W.Btw) . In concreto is die dienst dus ook aan Belgische btw onderworpen via de regeling ‘btw verlegd’.

Wie is de schuldenaar van die btw op de diensten van het platform?

De tussenpersoon of het hotel? In principe is dat uiteraard de tussenpersoon zelf (art. 51, §1, 1° W.Btw) , maar indien deze niet in België gevestigd is, dan wordt de ontvanger van die dienst de schuldenaar van de btw (art. 51, §2, lid 1, 1° W.Btw) . Concreet is het hotel in België m.a.w. de schuldenaar van de btw op de diensten van het buitenlandse platform. De verschuldigde btw wordt dan verlegd naar de btw-aangifte van het hotel.

Waar dan in de btw-aangifte? Dat hangt af van waar de buitenlandse tussenpersoon precies gevestigd is. Is deze buiten België maar binnen de EU gevestigd, dan neemt het hotel de maatstaf van heffing op in de roosters 82 en 88 en de btw zelf in rooster 55. Is de tussenpersoon in een derde land gevestigd, dan zijn dat respectievelijk de roosters 82, 87 en 56. De aftrekbare btw voor het hotel komt in beide gevallen in rooster 59.

Met vaste inrichting in België? Dat kan ook nog inderdaad. Heeft de tussenpersoon een vaste inrichting in België die ook effectief tussengekomen is bij de dienst, dan is het die vaste inrichting die de dienst zal factureren en die dus schuldenaar zal zijn van de btw. Voor het hotel is dat dan een inkomende factuur zoals van elke andere Belgische leverancier, wat betekent dat het de maatstaf van heffing dan opneemt in rooster 82 en de aftrekbare btw in rooster 59.

Let op!  Komt de vaste inrichting in België niet tussen in de elektronische dienst, dan wordt de tussenpersoon beschouwd als niet gevestigd in België en dan is het hotel de schuldenaar van de btw op die elektronische dienst.