Oude vrijgestelde reserves belast tegen 15% of 10%?

Vrijgestelde reserves laten belasten

Wat? Vennootschappen kunnen winsten soms vrijstellen van belasting door ze op een aparte reserverekening te boeken. Die vrijstelling is wel tijdelijk en dus eigenlijk een uitstel.

Wanneer belastbaar? De reserves zijn maar vrijgesteld zolang ze niet ‘aangetast’ worden, d.w.z. uitgekeerd, of vermengd met de belaste reserves. Ze worden dus belastbaar voor het boekjaar (bj.) waarin niet langer aan de zgn. onaantastbaarheidsvoorwaarde is voldaan, in principe tegen het gewoon of verlaagd tarief dat voor dat bj. geldt. Heeft u bv. voor bj. 2019 een vrijgestelde reserve laten belasten die u tien jaar geleden heeft laten boeken, dan zal die tegen 29,58% of 20,4% belast worden.

Tijdelijk lage tarieven

Slechts 15% of 10%. De wet tot hervorming van de vennootschapsbelasting van 25.12.2017 heeft een voordelig tarief ingevoerd voor sommige vrijgestelde reserves die belastbaar gemaakt worden (art. 519ter WIB 92) . Dit tarief bedraagt 15%, en in de mate dat u de reserves investeert in afschrijfbare activa (behalve personenauto’s) zelfs maar 10%.

Tijdelijk. De voordelige tarieven gelden slechts voor het bj. dat ten vroegste begonnen is op 01.01.2020 en verbonden is met aanslagjaar (aj.) 2021, en voor aj. 2022. Is het bj. van uw vennootschap gelijk aan het kalenderjaar, dan gaat het dus om de bj. 2020 en 2021. U moet dus pas ten vroegste beslissen of u van deze regeling gebruikmaakt in het voorjaar van 2021, wanneer de jaarrekening voor bj. 2020 afgesloten wordt.

Let op! Het tarief van 10% geldt wel maar in de mate dat de investeringen gebeuren in het bj. waarvoor de reserves belastbaar gemaakt worden.

Tip. De investeringen hoeven niet nieuw te zijn, maar als ze dat wel zijn, komen ze in principe in aanmerking voor de investeringsaftrek, waarvan het tarief tijdelijk, voor investeringen van 12.03.2020 tot en met 31.12.2020, gelijk is aan 25%.

Niet voor alle vrijgestelde reserves! De regeling geldt enkel voor 1) investeringsreserves (IR) aangelegd sinds aj. 2004 waarvoor tijdig werd geïnvesteerd en de driejarige behoudtermijn van de wederbelegging is vervuld, 2) vrijgestelde reserves inzake kosten die 120% aftrekbaar waren (bv. kosten van elektrische auto’s en van beveiliging), 3) vrijgestelde reserves van inschakelingsbedrijven, 4) bepaalde nog maar zelden voorkomende oude vrijgestelde meerwaarden en 5) IR aangelegd gedurende 1982. Bovendien komen deze reserves slechts in aanmerking voor de gunstregeling als ze vóór 01.01.2017 aangelegd werden.

Minimaal belastbaar resultaat. U kunt de belastbaar gemaakte reserves niet verminderen met verliezen of andere aftrekposten. De belastbaar gemaakte reserves vormen dus een minimaal belastbaar resultaat. De aanslag van 15% of 10% kan ook niet verrekend worden met voorheffingen.

Tip. Heeft uw vennootschap fiscale aftrekken of een verlies, dan laat u deze reserves dus mogelijk toch beter belasten tegen het gewone tarief.

Let op! Dit geldt niet voor IR aangelegd sinds aj. 2004. Deze vormen immers steeds een minimaal belastbaar resultaat, ook als u ze laat belasten tegen de normale tarieven.