Hoe de aftrek van kosten van een pand verantwoorden?
Een dokters-BVBA koopt de volle eigendom van een pand. Ze stelt het gratis ter beschikking van haar zaakvoerder, waarvoor een voordeel alle aard (VAA) gratis woning aangegeven wordt, en vestigt er haar maatschappelijke zetel.
Standpunt Administratie
De controleur weigert de aftrek van de afschrijvingen en andere kosten van het pand. Volgens hem heeft de BVBA niet bewezen dat dit beroepskosten zijn, dat wil zeggen kosten gemaakt of gedragen om belastbare beroepsinkomsten te verkrijgen of te behouden (art. 49 WIB 92) .
Standpunt rechter
De BVBA krijgt ongelijk van de rechters. Ze beweert dat de woning gedeeltelijk gebruikt werd voor administratieve taken, maar bewijst dit niet. Ze toont de werkelijke prestaties van de zaakvoerder niet aan in ruil waarvoor de woning gratis ter beschikking gesteld zou worden. Ook de bewering dat de BVBA het pand later met een meerwaarde zou kunnen verkopen, wordt door de rechters niet als argument aanvaard. Uit het enkele feit dat er een kans bestaat dat bij latere verkoop van de woning een meerwaarde gerealiseerd wordt, volgt immers niet dat de kosten aftrekbaar zijn.
Download het arrest van het Hof van Cassatie van 25.06.2020 van http://tipsenadvies-belastingen.be/download  – code BT 27.03.07.
Commentaar
Drie argumenten. De BVBA voerde drie argumenten aan waarom de kosten van het pand aftrekbaar zouden zijn, nl. het beroepsgebruik van het pand, de zgn. bezoldigingstheorie en de meerwaardetheorie. Deze argumenten houden in principe wel steek, maar de vennootschap ving bot omdat ze niet verder kwam dan beweringen. Ze voldoet dus niet aan haar bewijsplicht. Even zien hoe u het wel moet aanpakken...
Beroepsgebruik. Argumenteert u dat de kosten van een gebouw in uw vennootschap aftrekbaar zijn omdat het (gedeeltelijk) gebruikt wordt voor de activiteiten van de vennootschap, dan zorgt u er het best voor dat u in het pand een apart ingericht beroepsgedeelte heeft. Misschien werkt u uw administratie echt bij aan de salon- of eettafel, maar u kunt niet verwachten dat de controleur u op uw woord gelooft.
Let op! Dat uw vennootschap in het pand haar maatschappelijke zetel heeft, is op zich geen bewijs van beroepsgebruik.
Tip. Vraag eventueel aan de fiscus dat hij langskomt om het beroepsgedeelte vast te stellen.
Bezoldigingstheorie. Die theorie houdt in dat kosten van een gratis aan de bedrijfsleider ter beschikking gesteld pand aftrekbaar zijn als loon. De aftrek wordt echter maar aanvaard als u aantoont dat dit loon een vergoeding is voor werkelijke prestaties (Cass., 14.10.2016) . Dat doet u het best door uw loon, inclusief de VAA, op papier te zetten en jaarlijks apart te laten goedkeuren door de algemene vergadering (Gent, 19.05.2020) .
Meerwaardetheorie. Is de vennootschap volle eigenaar van het pand, dan kan ook een meerwaarde bij een latere verkoop de aftrek van de kosten verantwoorden (Gent, 03.12.2019; Antwerpen, 14.01.2020) . Cassatie verduidelijkt nu echter dat de loutere kans op die meerwaarde niet volstaat. U moet aantonen dat u de intentie om dit inkomen voor uw vennootschap te verwerven al had toen uw vennootschap het pand aankocht.
Tip. Maak vóór de aankoop van het pand een financieel plan op waarin u die intentie uiteenzet.