Corona: fiscale tolerantie voor aftrek IPT-premie 2020!

Wanneer is een IPT-premie aftrekbaar?

Regelmatige en maandelijkse bezoldiging. Voor zelfstandige bedrijfsleiders zegt de wet dat de premies maar aftrekbaar zijn voor zover ze betrekking hebben op regelmatige en maandelijkse bezoldigingen die op de resultaten van het boekjaar aangerekend worden (art. 195, §1, lid 2 WIB 92) .

Let op! Bij gebrek aan regelmatige en maandelijkse bedrijfsleidersbezoldigingen wordt de door de vennootschap gestorte premie fiscaal behandeld als een voordeel alle aard (VAA) van de bedrijfsleider. De premie is dan niet vrijgesteld, maar als bezoldiging onderworpen aan sociale bijdragen en de progressieve tarieven van de personenbelasting (art. 38, §1, 19° WIB 92) .

80%-regel. Bovendien zijn de premies voor een aanvullende pensioenverzekering maar aftrekbaar voor uw vennootschap in de mate dat het totaal van uw wettelijke en aanvullende pensioen niet meer bedraagt dan 80% van uw laatste normale brutoloon (art. 52, 3° b, 59 en 195 WIB 92) .

Coronacrisis: circulaire verduidelijkt

Bezoldiging stopgezet. Mogelijk heeft u door de coronacrisis gedurende enkele maanden uw zaak moeten sluiten en heeft u gedurende enkele maanden geen bezoldiging genoten en eventueel een overbruggingsrecht genoten. Hierdoor zou er geen sprake meer zijn van een regelmatige en maandelijkse bezoldiging. Bijgevolg zou uw vennootschap de aftrek van de in 2020 gestorte premies kunnen verliezen. Ook zou u kunnen belast worden op de premies als VAA.

Circulaire. In een circulaire van 14.12.2020 (circ. 2020/C/153) bevestigt de Belastingadministratie dat er rekening gehouden moet worden met de bezoldiging die in 2020 regelmatig en ten minste om de maand betaald of toegekend werden.

Let op! Er kan dus bv. niet verwezen worden naar de bezoldiging die in 2019 toegekend werd, toen er van corona nog geen sprake was.

Versoepeling in geval van overbruggingsrecht. De Administratie aanvaardt wel dat de maanden waarin de bezoldiging in 2020 stopgezet is en de bedrijfsleider een overbruggingsrecht genoten heeft, in het kader van de COVID-19-crisis buiten beschouwing gelaten mogen worden.

Voorbeeld. U bent bestuurder en heeft tijdens de maanden januari-maart en juni-december een maandelijkse bezoldiging van € 5.000 genoten. In de maanden april en mei heeft u een overbruggingsrecht genoten. Uw 80%-grens wordt dan berekend op € 50.000 i.p.v. € 60.000.

Let op! Heeft u enkel een vermindering van uw bezoldiging genoten, maar geen beroep gedaan op een overbruggingsrecht, dan kunt u geen beroep doen op de versoepeling en gelden de normale regels.

Overdracht overschot naar 2021. Het deel van de premie dat door deze daling van de bezoldiging in 2020 de 80%-grens overschrijdt, moet overgedragen worden naar 2021 (door een boeking op de overlopende rekening van het actief 49 ‘Over te dragen kosten’) en zal beschouwd worden als een voorschot op uw premie voor 2021.

Let op! Met het overgedragen voorschot moet in 2021 rekening gehouden worden bij de berekening van de 80%-grens. U zal dus minder kunnen storten in 2021.