Wanneer moet u tegen 20 april 2021 btw herzien?

Jaarlijkse btw-herziening

Gedeeltelijk privégebruik

Bij gedeeltelijke btw-aftrek van andere btw dan die geheven op bedrijfsmiddelen en die betrekking heeft op goederen of diensten die deels voor de behoeften van de economische activiteit en deels voor privébehoeften gebruikt worden, wordt de btw-aftrek voorlopig vastgesteld. Na het verstrijken van het jaar waarin het recht op btw-aftrek ontstaan is, moet die voorlopige aftrek herzien worden.

Die herziening, positief of negatief, moet gebeuren in de aangifte die betrekking heeft op de periode waarin de definitieve vaststelling van het aftrekbare gedeelte plaatsheeft en uiterlijk in de aangifte die ieder jaar in april ingediend moet worden (concreet tegen 20 april 2021).

Gemengde btw-plichtigen

De herziening van de andere btw dan die geheven op bedrijfsmiddelen gebeurt bij gemengde btw-plichtigen door ieder jaar het voorlopige verhoudingsgetal met het definitieve verhoudingsgetal te vergelijken.

Wanneer het definitieve verhoudingsgetal groter is dan het voorlopige verhoudingsgetal, dan kan de btw-plichtige extra btw recupereren. In het tegenovergestelde geval verricht hij een terugstorting.

Voorbeeld

Het voorlopige verhoudingsgetal voor 2020 bedraagt 40% en het begin 2021 vastgesteld definitieve verhoudingsgetal voor 2020 beloopt 60%. De aftrekbare btw bedroeg € 10.000. Op grond van het voorlopige verhoudingsgetal heeft de btw-plichtige 40% van € 10.000 of € 4.000 btw gerecupereerd. Aan de hand van het definitieve verhoudingsgetal mag hij 60% van € 10.000 of € 6.000 recupereren. Hij heeft dus recht op een bijkomende aftrek van € 2.000 (€ 6.000 - € 4.000).

Gemengde btw-plichtigen: ontheffing van herziening

Verschil van minder dan 10%

De gemengde btw-plichtige is ervan ontheven de herziening te verrichten wanneer het verschil tussen de in aanmerking te nemen verhoudingsgetallen geen 10% bereikt. Die bepaling is toepasselijk op de herzieningen die slaan op de vergelijking tussen het voorlopige en het definitieve verhoudingsgetal en op de herziening van de op bedrijfsmiddelen geheven btw (art. 15 en 16 KB nr. 3) .

Als het voorlopige verhoudingsgetal voor een bepaald jaar 42% bedraagt en het definitieve verhoudingsgetal voor datzelfde jaar 35% bedraagt, dan moet er geen btw-herziening verricht worden.

Uitzondering

De ontheffing van de herziening voor gemengde btw-plichtigen is niet toepasselijk in geval van herziening van een verhoudingsgetal dat voorlopig geraamd werd uitgaande van de exploitatievooruitzichten. Deze bepaling wordt verantwoord door het onzekere karakter van die ramingen. Speculaties, gesteund op de ontheffing van de herziening, worden op die wijze eveneens vermeden. Het voor het eerste jaar toegepaste aftrekpercentage op basis van vooruitzichten moet dus steeds aangepast worden.

Facultatief karakter van de ontheffing

De ontheffing werd ingesteld met het oog op vereenvoudiging. Ze mag echter niet tot gevolg hebben dat de btw-plichtige daardoor belet wordt een aanvullend recht op btw-aftrek uit te oefenen. Daarom is bepaald dat de btw-plichtige aan die ontheffing kan verzaken.

Om ook hier speculaties te voorkomen, moet de btw-plichtige dan voor minstens vijf achtereenvolgende jaren aan die ontheffing verzaken.

De btw-plichtige moet deze beslissing om af te zien van de ontheffing van de herziening aan de Administratie melden.

Bedrijfsmiddelen

Gemengde btw-plichtigen

De aftrek van de btw geheven op bedrijfsmiddelen wordt herzien gedurende een tijdvak van 5, 15 of 25 jaar. Wanneer de door een gemengde btw-plichtige ieder jaar vastgestelde verhoudingsgetallen wijzigingen ondergaan, moet de oorspronkelijk gerecupereerde btw herzien worden. De eerste herziening heeft evenwel betrekking op het totaalbedrag van de oorspronkelijk in aftrek gebrachte belasting.

De volgende herzieningen hebben jaarlijks betrekking op 1/5, 1/15 of 1/25 van de overeenkomstig het eerste definitieve verhoudingsgetal verrichte btw-aftrek. De btw-plichtige verricht deze herzieningen door dat verhoudingsgetal te vergelijken met het definitieve verhoudingsgetal van ieder van de volgende jaren zolang het herzieningstijdvak loopt.

Hierbij wordt opgemerkt dat sinds 2019 het herzieningstijdvak voor gebouwen die verhuurd worden via de optionele btw-heffing, zoals voorzien in artikel 44, §3, 2° d) W.Btw, onderworpen zijn aan die verlengde herzieningstermijn van 25 jaar. Bovendien werd ook het aanvangspunt van de herzieningstermijnen geharmoniseerd, zodat deze steeds starten op 1 januari van het jaar van ingebruikname van de bedrijfsmiddelen.

Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen

De Administratie heeft via haar circulaire nr. 36 van 23 november 2015 de toepasselijke regels toegelicht om de btw-aftrek toe te passen op gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen, zoals onder meer voertuigen, ingeval deze gratis ter beschikking gesteld worden aan werknemers of bestuurders. Daartoe heeft de Administratie verschillende methodes aangereikt die door de btw-plichtige gevolgd kunnen worden. Indien er evenwel wijzigingen zijn aan deze aftrekpercentages, vermits bijvoorbeeld de totale kilometerstand van een voertuig pas aan het einde van een jaar gekend is, moeten ook hiervoor de nodige herzieningen doorgevoerd worden in de aangifte die uiterlijk op 20 april van het volgende jaar ingediend moet worden. Dit zal vooral nodig zijn bij toepassing van de rittenadministratie (methode 1) en bij de semiforfaitaire formule (methode 2).

De minister aanvaardt evenwel, specifiek voor coronajaar 2020, dat btw-plichtigen die gebruikmaken van de semiforfaitaire formule op basis van het woon-werkverkeer voor dat jaar hun recht op aftrek kunnen uitoefenen op basis van het 35%-forfait (parl. vr. van 13.01.2021, Donné; bericht FOD Financiën van 01.03.2021) . De voorwaarde inzake het aanhouden van deze methode voor een periode van vier jaar vervalt dan voor kalenderjaar 2020. Een eenmalige toepassing van het forfait van 35% is dus mogelijk tijdens coronajaar 2020. Vanaf kalenderjaar 2021 kan dan weer de semiforfaitaire formule op basis van het woon-werkverkeer toegepast worden.

Normaal gezien is er ook geen combinatie mogelijk tussen de methode op basis van het woon-werkverkeer en het vaste forfait van 35%. Voor kalenderjaar 2020 staat de Administratie, bij wijze van tolerantie, deze combinatie echter wel toe. Heeft het bedrijf meerdere auto’s, dan kunt u dus voor 2020 voor de ene auto methode 2 toepassen en voor de andere auto methode 3.