BTW - AFTREKBAARHEID - 08.04.2021

Hoe uw btw-aftrek berekenen bij gemengde btw-plicht?

Als u een gemengde btw-plichtige bent, kunt u de btw op aankoopfacturen slechts beperkt recupereren. Bent u een gemende btw-plichtige? En hoe berekent u dan het best de btw-aftrek?

Bent u een gemengde btw-plichtige?

Omzet met en omzet zonder btw. U bent een gemengde btw-plichtige indien u naast een activiteit die onderworpen is aan btw, ook nog een omzet realiseert die vrijgesteld is van btw op grond van artikel 44 W.Btw.

Concreet. Als uw vennootschap naast zijn normale commerciële activiteiten bv. ook een appartement verhuurt voor permanente bewoning, dan is het bedrijf een gemengde btw-plichtige. Die verhuuractiviteit is immers vrijgesteld van btw (art. 44, §2, 2° W.Btw) . Hetzelfde geldt voor de advocaat die ook geregeld optreedt als familiaal bemiddelaar (art. 44, §2, 5° W.Btw) . Als advocaat is hij onderworpen aan btw, maar de diensten die hij verricht als bemiddelaar zijn vrijgesteld van btw.

Btw-aftrek: twee berekeningsmethodes

Gevolg voor aftrekbare btw? Bij een gemengde btw-plichtige geeft het deel van de omzet dat vrijgesteld is van btw geen recht op btw-recuperatie. Er bestaan dan twee manieren om het recht op btw-recuperatie te bepalen. Ofwel past u de regel van het algemeen verhoudingsgetal toe, ofwel opteert u voor de regel van het werkelijke gebruik (art. 46 W.Btw; art. 12-21 KB nr. 3) .

Werkelijk gebruik. Als u opteert voor de regel van het werkelijke gebruik, dan moet u voor elke aankoopfactuur nagaan of deze betrekking heeft op omzet met btw of op vrijgestelde omzet. De btw is dan alleen recupereerbaar als de factuur betrekking heeft op omzet met btw. Voor algemene onkosten die op beide soorten omzet betrekking hebben, moet u het recht op btw-recuperatie dan bepalen aan de hand van een bijzonder verhoudingsgetal dat in principe berekend wordt zoals het algemeen verhoudingsgetal, maar u mag ook andere criteria gebruiken zoals timesheets, gebruikte oppervlakte, ...

Let op 1! U mag deze echter enkel toepassen nadat u vooraf de expliciete toestemming gevraagd heeft van uw btw-controlekantoor.

Tip . Dat kan dus ook nog gebeuren tijdens een btw-controle (Cass., 10.02.2012) .

Let op 2! De Btw kan u ook verplichten om de regel van het werkelijke gebruik toe te passen, wanneer de toepassing van het algemeen verhoudingsgetal u een te hoog recht op btw-recuperatie zou verlenen.

Algemeen verhoudingsgetal. Het algemeen verhoudingsgetal wordt bepaald door een breuk met in de teller de btw-omzet en in de noemer de totale omzet. Heeft u een totale omzet van 100 waarvan 15 vrijgestelde omzet is, dan is het algemeen verhoudingsgetal 85/100. Dat houdt dan in dat slechts 85% van alle btw die u zelf betaalt aftrekbaar is volgens de normale regels.

Let op 1! Uitzonderlijke opbrengsten, zoals de omzet die voortkomt uit de verkoop van bedrijfsmiddelen, komen niet in aanmerking voor de berekening van het algemeen verhoudingsgetal.

Tip. Ook opbrengsten uit onroerende verrichtingen, zoals de verkoop van grond, of financiële verrichtingen, zoals beurs- en kredietverrichtingen, worden in principe niet meegeteld bij de berekening van het algemeen verhoudingsgetal, tenzij die verrichtingen behoren tot een specifieke beroepswerkzaamheid van de btw-plichtige (bv. voor een immokantoor of een kredietinstelling).

Let op 2! Subsidies moet u wel opnemen in de noemer van de breuk om het algemeen verhoudingsgetal te berekenen (Cass., 19.06.2014) .

Als gemengde btw-plichtige recupereert u in principe op al uw aankoopfacturen slechts een deel van de btw. U kunt er ook voor opteren (met de toestemming van uw btw-controlekantoor) om op de kosten m.b.t. uw btw-plichtige activiteit de volledige btw te recupereren en niets op de kosten m.b.t. uw niet-btw-plichtige activiteit.

Contactgegevens

Larcier-Intersentia | Tiensesteenweg 306 | 3000 Leuven

Tel.: 0800 39 067 | Fax: 0800 39 068

contact@larcier-intersentia.com | www.larcier-intersentia.com

 

Maatschappelijke zetel

Lefebvre Sarrut Belgium NV | Hoogstraat 139 - Bus 6 | 1000 Brussel

RPM Bruxelles | TVA BE 0436.181.878