Restauratie van roerende goederen: welke btw is opeisbaar?

Afhankelijk van de aard van de handeling

Parlementaire vraag

In zijn antwoord op een parlementaire vraag (parl. vr. nr. 156, Arens, 28.12.2000) stelt de minister van Financiën dat de btw-toepassing afhankelijk is van de aard van de handeling.

Btw-beslissing

De Belgische Administratie heeft destijds als algemene regel gesteld dat de handeling bestaande uit zowel het leveren van een goed als de installatie of montage ervan op een roerend goed in zijn geheel beschouwd moet worden als een dienst wanneer de waarde van de ter gelegenheid van de handeling geleverde en geplaatste goederen lager is dan 50% van de totale prijs die verschuldigd is door de koper of de ontvanger van de dienst. In de andere gevallen wordt de handeling in haar geheel aangemerkt als een levering van goederen (beslissing E.T. 95.109, 10.05.1999) .

De hierboven omschreven regels kunnen met name toegepast worden voor alle handelingen die bestaan in de levering met plaatsing van een goed in een vervoermiddel (banden, radio, motor, alarm, lpg-installatie, enz.).

Fietsen. Bovenstaande regels zijn evenwel niet van toepassing op de herstelling en onderhoud van fietsen. De minister van Financiën heeft ter zake beslist dat, uitsluitend wat de dienst inzake het herstellen of onderhouden van fietsen betreft, de fietshersteller volgende regeling moet toepassen:

• de levering van onderdelen is onderworpen aan het normale btw-tarief van 21%;
• het arbeidsloon (met inbegrip van de gebruikte benodigdheden, zoals lijm, smeerolie en dergelijke) is onderworpen aan het verlaagde btw-tarief van 6%.

Let op! Gebeurt die splitsing niet, dan is de heffing slechts regelmatig indien de volledige handeling onderworpen wordt aan het hoogste btw-tarief (zie circulaire 2017/C/38, 14.07.2017) .

Het is dus belangrijk om na te gaan of bij een herstelling of bewerking van een roerend goed ook nieuwe onderdelen geleverd worden en wat de waarde ervan is. Deze kwalificatie is uiteraard ook van belang bij de plaatsbepaling van deze handeling bij grensoverschrijdende transacties.

Grensoverschrijdende situaties

Plaats van de dienst/levering?

De handeling is een dienst. Wanneer de betrokken handeling als een dienst aangemerkt wordt, is zij belastbaar in de lidstaat waar de werken materieel verrichtworden(art. 21bis, §2, 6°, c) W.Btw) . Aldus zou in casu de buitenlandse btw aangerekend worden aan de Belgische particulier.

De handeling is een levering van goederen. Wanneer die handeling daarentegen als een levering van goederen aangemerkt wordt, is zij belastbaar hetzij in de lidstaat waar het goed zich bevindt op het tijdstip van vertrek van de verzending of het vervoer naar de afnemer (art. 14, §2, lid 1 W.Btw) , hetzij in België indien de voorwaarden voorzien voor de verkopen op afstand zijn vervuld, onder meer wanneer het vervoer door of voor rekening van de leverancier verricht wordt.

Btw-registratie. In het tweede geval en door toepassing van de voldoeningsregels, is de belasting in België verschuldigd door de belastingplichtige die de levering van goederen verricht. De buitenlandse leverancier is dan gehouden om te registreren voor de btw in België en om de Belgische btw aan te rekenen aan de Belgische particulier.

Toch eventuele afwijkingen?

De minister van Financiën herhaalt dat de hierboven aangehaalde administratieve beslissing E.T. 95.109 van 10 mei 1999 als algemene regel van toepassing is. Hij voegt er ook aan toe dat het evenwel niet uitgesloten is dat de Administratie er bij een individuele beslissing van afwijkt (zoals bij fietsherstellingen) wanneer de feitelijke omstandigheden van het concrete geval of de Europese rechtspraak ter zake een andere kwalificatie van de handeling vereisen.

Het is duidelijk dat niet alle lidstaten dezelfde interpretatie van deze wettelijke bepalingen eropna houden. Vandaar dat in grensoverschrijdende situaties de mogelijkheid bestaat om een ‘cross-border’-ruling aan te vragen.

‘Cross-border’-rulings (CBR)

Rechtszekerheid. Het pilootproject CBR (EU VAT cross-border rulings) heeft onder meer tot doel om rechtszekerheid te verschaffen aan ondernemingen actief in een grensoverschrijdende omgeving en om een dubbele heffing of een niet-heffing van concrete complexe handelingen te vermijden die zou voortkomen uit een verschillende interpretatie van de btw-wetgeving door de lidstaten.

Om redenen van transparantie wordt een anonieme samenvatting van de CBR’s gepubliceerd op de website van de Europese Commissie. Die samenvattingen zijn algemeen van aard en hebben een louter informatief karakter, vermits een CBR slechts van toepassing is op het specifieke geval vermeld in het aanvraagdossier.

CBR van 12 maart 2019

Zo werd reeds een CBR uitgesproken op 12 maart 2019 omtrent de kwalificatie van herstellingen, bewerkingen en maatwerk met betrekking tot motorvoertuigen waarbij geconcludeerd werd dat:

• deze werken één enkele complexe dienst uitmaken;
• dergelijke werken aan roerende goederen in een b2c-context geacht worden plaats te vinden alwaar de werken materieel gezien uitgevoerd worden;
• de btw te voldoen is door de dienstverrichter.

Hier is geen sprake van het onderscheid dat België maakt in verband met de geleverde goederen die al dan niet meer bedragen dan 50% van de totale prijs van deze werken. Bij toepassing van deze ruling zou aldus de buitenlandse btw in rekening gebracht worden aan de particuliere klant die is gevestigd in België.

OSS (One Stop Shop)-aangifte

Vanaf 1 juli 2021, door de invoering van het éénloketsysteem, wordt de buitenlandse btw opgenomen in de zgn. OSS-aangifte die ingediend moet worden op het einde van de maand volgend op het kwartaal waarin deze handeling plaatsvindt. Dit is althans een vrij belangrijke vereenvoudiging in tal van b2c-transacties.