Privé aansprakelijk voor belastingen ex-vennootschap?

Ex-vennoot van een VOF

Wat was er gebeurd? Een vennoot van een VOF had op 01.02.2003 zijn aandelen overgedragen. Nadien kreeg de VOF een aanslagbiljet in de vennootschapsbelasting voor boekjaar 2001, dat ze niet betaalde. De fiscus richtte zich vervolgens tot de ex-vennoot, die volgens hem hoofdelijk aansprakelijk was voor de betaling van die belastingschuld. De fiscus kreeg ongelijk van het hof van beroep (Gent, 15.05.2018) en ging in cassatie.

Wat besliste het Hof van Cassatie? Dat gaf de fiscus wel gelijk (Cass., 30.04.2021) . Vennoten onder firma zijn hoofdelijk aansprakelijk voor alle verbintenissen van de vennootschap. De overdracht van hun aandelen heeft geen gevolgen voor verbintenissen die aangegaan zijn voordat de overdracht zgn. tegenwerpelijk geworden is aan derden. Een vennoot onder firma die zijn deelneming overgedragen heeft, is dus hoofdelijk aansprakelijk voor belastingschulden van zijn ex-vennootschap die vóór de tegenwerpelijkheid van de overdracht ontstaan zijn.

Let op!  Hetzelfde geldt voor de zgn. gecommanditeerde vennoten, vroeger beherende vennoten genoemd, van een CommV.

Tegenwerpelijkheid overdracht? Met de tegenwerpelijkheid van de overdracht aan derden wordt bedoeld dat derden met de overdacht rekening moeten houden. De stukken van een vennootschap die u openbaar moet maken, zoals de overdracht van aandelen van onbeperkt aansprakelijke vennoten (art. 2:8, §2, lid 1, 4° en 2:14, 5° WVV) zijn pas tegenwerpelijk aan derden na de publicatie ervan in de bijlagen van het Belgisch Staatsblad (art. 2:18 WVV) .

Wanneer ontstaat belastingschuld? Het hof van beroep was van mening dat de fiscale schuldvordering pas ontstaat wanneer ze ingekohierd wordt, lees: wanneer het aanslagbiljet opgemaakt wordt. Cassatie wijst dit standpunt echter uitdrukkelijk af! De belastingschuld inzake inkomstenbelastingen ontstaat definitief op het tijdstip waarop de periode afgesloten wordt waarin de inkomsten die de belastbare grondslag vormen verkregen zijn, m.a.w. al bij de afsluiting van het boekjaar.

Ex-aandeelhouder van een BV(BA)

Zelfde regels? Neen, gelukkig niet. Als aandeelhouder van een BV(BA) bent u beperkt aansprakelijk. De fiscus kan schulden van de vennootschap dus niet verhalen op uw privévermogen, noch voordat u de aandelen overgedragen heeft, noch erna. Aangezien u niet onbeperkt aansprakelijk bent, moet u de overdracht van de aandelen ook niet laten publiceren in het Belgisch Staatsblad.

Let op 1! Draagt u aandelen over die nog niet volgestort zijn, dan bent u wel tegenover de vennootschap en tegenover derden, bv. de belastingontvanger, samen met de overnemer hoofdelijk gehouden tot de volstorting (art. 5:66 WVV) . Dit betekent dat als de vennootschap achteraf failliet gaat, de curator nog de volstorting kan vragen.

Tip.  Volstort de aandelen voor u ze verkoopt en verreken de volstorting in de aandelenprijs.

Let op 2! Als bestuurder van een BV(BA), niet als aandeelhouder, bent u er wel verantwoordelijk voor dat uw vennootschap haar belastingen betaalt. Als de niet-betaling te wijten is aan een fout die u als bestuurder begaan heeft, kan de fiscus wel de schuld bij u invorderen.