PENSIOENOPBOUW - GROEPSVERZEKERING/IPT - 27.09.2022

Groepsverzekering/IPT: tolerantie overschrijding 80%-grens!

Sinds 2021 bouwt u als bedrijfsleider hogere wettelijke pensioenrechten op. Goed nieuws, al betekent dat wel dat uw BV ook minder pensioenpremies kan aftrekken. Heeft uw BV daardoor te veel premies gestort in 2021-2022, dan mag u die van de fiscus onder bepaalde voorwaarden toch aftrekken. Hoe zit dat juist?

Minder aftrek door nieuwe 80%-grens

Verhoging wettelijk pensioen. Als gevolg van de harmonisatie van de wettelijke pensioenen van werknemers en zelfstandigen bouwt u als zelfstandige bedrijfsleider sinds 2021 geleidelijk aan hogere wettelijke pensioenrechten op.

Gevolgen voor premies aanvullend pensioen. Het optrekken van uw wettelijk pensioen heeft echter een belangrijk gevolg voor uw aanvullend pensioen via uw groeps- of IPT-verzekering. De premies die uw vennootschap daarvoor stort, zijn immers maar aftrekbaar in de mate dat het totaal van uw wettelijk en aanvullend pensioen niet hoger is dan 80% van uw laatste normale brutojaarloon.

Hoe die 80%-grens berekenen tot en met 2020? Dat deed uw boekhouder of verzekeringsmakelaar aan de hand van een formule die de fiscus daarvoor uitgewerkt heeft. Tot en met 2020 werd uw wettelijk pensioen in die formule forfaitair geraamd op 25% van uw brutoloon, eventueel verhoogd of beperkt tot een wettelijk minimum of maximum.

En sinds 2021? Door de stijging van uw wettelijk pensioen is die 80%-grens natuurlijk sneller bereikt, waardoor uw vennootschap voortaan een kleiner bedrag aan groepsverzekeringspremies in aftrek kan nemen. Hoewel de nieuwe regeling al sinds begin 2021 van kracht is, liet de fiscus pas in een circulaire van maart 2022 weten hoe die 80%-grens voortaan berekend moest worden (circ. 2022/C/33, 31.03.2022) . Daarbij werd onder meer bepaald dat uw wettelijk pensioen sinds 01.01.2021 geraamd wordt op 50% van (i.p.v. voorheen 25%) van uw wettelijk pensioen.

80%-grens overschreden in 2021 en/of 2022? Dat is goed mogelijk gezien de onduidelijkheid die er lange tijd heerste m.b.t. de nieuwe berekeningsmethode. Heeft uw vennootschap daardoor in 2021 en/of 2022 te veel premies gestort, dan is het overschot in principe niet aftrekbaar als beroepskosten (op te nemen in de verworpen uitgaven).

Premieoverschot is overdraagbaar!

Tolerantie voor premieoverschot. Gelukkig heeft de fiscus begrip voor deze situatie. Hij komt nu met een tolerantie die erin bestaat dat eventuele premie-excedenten van inkomstenjaar 2021 en 2022 toch gewoon aftrekbaar zijn. Voorwaarde is dan wel dat uw vennootschap die overschotten overdraagt naar inkomstenjaar 2023 (circ. 2022/C/79, 29.08.2022) .

Tip. Uw boekhouder moet dit doen via een boeking op de overlopende rekening 49 ‘over te dragen kosten’.

Overschot = voorschot voor premies van 2023. De premieoverschotten die uw boekhouder op die manier overdraagt, zijn dan een voorschot op de premies die uw vennootschap in boekjaar 2023 stort in uw groeps- of IPT-verzekering.

Er zijn uitzonderingen! In zijn circulaire bepaalt de fiscus immers uitdrukkelijk dat de tolerantie niet geldt: (1) als de 80%-grens overschreden is door een andere reden dan de nieuwe berekeningswijze (uw brutoloon lag bv. lager); (2) voor de contracten die in 2021, 2022 of 2023 vervallen; (3) voor het gedeelte van de premie dat betrekking heeft op een backservice die toegepast wordt tijdens de laatste vijf jaren van het pensioencontract.

Het surplus aan premies die uw vennootschap in inkomstenjaren 2021 en/of 2022 gestort heeft in uw groeps- of IPT-verzekering zijn toch aftrekbaar. Voorwaarde is dan wel dat dit surplus te wijten is aan de nieuwe berekeningswijze voor de zgn. 80%-grens, en dat uw BV deze premieoverschotten overdraagt naar boekjaar 2023 als voorschot voor de premies van dat jaar.

Contactgegevens

Larcier-Intersentia | Tiensesteenweg 306 | 3000 Leuven

Tel.: 0800 39 067 | Fax: 0800 39 068

contact@larcier-intersentia.com | www.larcier-intersentia.com

 

Maatschappelijke zetel

Lefebvre Sarrut Belgium NV | Hoogstraat 139 - Bus 6 | 1000 Brussel

RPM Bruxelles | TVA BE 0436.181.878