VENNOOTSCHAP - DIVIDEND - 16.09.2022

Liquidatiereserves ‘onterecht’ aangelegd: kunt u de 10% betaalde bijzondere aanslag terugvorderen?

Als uw vennootschap in het verleden een liquiditeitsreserve aangelegd heeft, dan kan ze die in principe na vijf jaar tegen 5% roerende voorheffing (rv) uitkeren. Wat als later blijkt dat uw vennootschap zo’n liquidatiereserve eigenlijk niet kon aanleggen omdat ze geen kmo was?

Liquidatiereserve: de spelregels

Even opfrissen. Sinds aanslagjaar 2015 (boekjaar 2014) kan een kmo (art. 1:24, §1-6 WVV) jaarlijks een liquidatiereserve aanleggen, mits ze een bijzondere aanslag van 10% betaalt. Zo kan ze met enige planning fiscaal vriendelijk dividenden uitkeren en ontsnappen aan de 30% rv.

Uitkering bij definitieve liquidatie: 0%. Wordt de liquidatiereserve uitgekeerd bij de vereffening van uw vennootschap, dan moet er geen rv ingehouden worden (art. 22, 11° WIB 92) , terwijl er normaal gezien 30% rv verschuldigd is.

Hoeveel rv op dividenduitkering

Meestal 30% roerende voorheffing (rv). Sinds 1 januari 2017 bedraagt het standaardtarief rv op een dividenduitkering 30%.

Soms maar 15% rv. Onder bepaalde voorwaarden kan er zelfs een dividend uitgekeerd worden met inhouding van ‘slechts’ 15% rv. Vereist daarvoor is dat de dividenden betrekking hebben op kapitaal dat ‘in geld’ ingebracht is na 1 juli 2013. Bovendien geldt dit tarief pas vanaf de winstverdeling van het derde boekjaar na de inbreng en moeten de aandelen volledig volgestort zijn op het moment waarop het dividend toegekend wordt.

Uitkering liquidatiereserve binnen de vijf jaar: 20%. Alle liquidatiereserves die binnen de vijf jaar na aanleg als dividend uitgekeerd worden, zijn onderworpen aan een rv van 20%. Dat brengt de totale fiscale druk (afzonderlijke aanslag van 10% + 20% rv) uiteindelijk op 27,27%.

Uitkering liquidatiereserve na vijf jaar: 5%. Keert u de liquidatiereserve pas na vijf jaar uit, dan betaalt u maar 5% rv. Dat brengt de totale fiscale druk op 13,64% (10% afzonderlijke aanslag + 5% rv).

Liquidatiereserve ‘onterecht’ aangelegd

Quid onterecht aangelegde liquidatiereserve? Aan de minister werd de volgende situatie voorgelegd. Stel dat een vennootschap op 31 december 2014 een liquidatiereserve aangelegd heeft en daarbij de vereiste 10%-heffing betaalde. Die liquidatiereserve werd vervolgens uitgekeerd in 2020, met inhouding van 5% rv. Bij een belastingcontrole stelt de fiscus echter vast dat de vennootschap in 2014 geen liquidatiereserve had mogen aanleggen omdat ze op dat moment geen kmo-vennootschap was in de zin van art. 15 W.Venn. (nu art. 1:24 WVV) .

Dan tarief van 30% rv op de uitkering. Dat is logisch, natuurlijk. Die extra 25% rv (30% - 5%) zal de fiscus invorderen via een aanvullende aanslag.

Tip. De ‘onterechte’ bijzondere aanslag van 10%-heffing kunt u terugvorderen door binnen de zes maanden, te rekenen vanaf de derde werkdag volgend op de verzending van het aanslagbiljet voor de extra roerende voorheffing bezwaar in te dienen (parl. vr. nr. 948, Vermeersch, 21.03.2022) .

Let op!  Op het moment dat uw vennootschap die liquidatiereserve aanlegt, en dus die extra heffing van 10% moet betalen, is het nog niet zeker of die reserves later wel effectief (fiscaal voordelig) uitgekeerd zullen worden. Misschien heeft uw vennootschap tegen dan verliezen opgebouwd waardoor die reserves aangetast zijn. In dat geval kunt u die 10% heffing helaas niet recupereren, die bent u dus definitief kwijt.

Legde u liquidatiereserves aan terwijl dat fiscaal gezien niet kon, dan is er bij de uitkering van die reserves het gewone tarief van 30% rv verschuldigd. De 10%-heffing die u betaalde bij de aanleg van die reserves, kunt u wel recupereren. Gaat het daarentegen om liquidatiereserves die niet meer nuttig blijken, dan bent u die 10% definitief kwijt.

Contactgegevens

Larcier-Intersentia | Tiensesteenweg 306 | 3000 Leuven

Tel.: 0800 39 067 | Fax: 0800 39 068

contact@larcier-intersentia.com | www.larcier-intersentia.com

 

Maatschappelijke zetel

Lefebvre Sarrut Belgium NV | Hoogstraat 139 - Bus 6 | 1000 Brussel

RPM Bruxelles | TVA BE 0436.181.878