Belastingvrije voorzieningen aanleggen voor 2022?

Voorziening = reserve

Aanleg in kosten. De aanleg van een voorziening of de toevoeging van een bedrag aan een bestaande voorziening gebeurt door een boeking van een kost. Door voorzieningen te boeken, vermindert u dus het boekhoudkundig resultaat.

Fiscaal een reserve. Voor de belastingen worden voorzieningen beschouwd als reserves, die in principe deel uitmaken van de belastbare winst (art. 25, 5° WIB 92) . Enkel onder bepaalde voorwaarden worden ze van belasting vrijgesteld. Die voorwaarden zijn strenger voor vennootschappen dan voor eenmanszaken. Even kijken...

Voorwaarden voor vrijstelling

Algemeen. Zowel voor vennootschappen als voor eenmanszaken geldt dat voorzieningen maar kunnen worden vrijgesteld als de voorziene kosten scherp omschreven zijn, fiscaal aftrekbaar en waarschijnlijk volgens de aan de gang zijnde gebeurtenissen (art. 48 WIB 92) . De kosten moeten bovendien geacht worden normaal te drukken op het boekjaar waarvoor de voorziening aangelegd werd, en de voorziening moet op een afzonderlijke rekening geboekt worden en op een formulier 204.3 vermeld worden (art. 24 WIB 92) .

Let op! Volgens het Hof van Cassatie is de boeking op een afzonderlijke rekening niet vereist voor ondernemingen met een enkelvoudige boekhouding (Cass., 17.12.2015) , maar volgens de fiscus is dat wel zo en kunnen ondernemingen aan deze voorwaarde voldoen door de voorziening in de inventaris op te nemen (circ. 2019/C/78, 29.08.2019) .

Voor vennootschappen. Vennootschappen kunnen enkel voorzieningen laten vrijstellen die voortvloeien uit een contractuele, wettelijke of reglementaire verplichting op balansdatum die niet louter opgelegd is door het boekhoudrecht (art. 194 WIB 92) . Volgens de fiscus zijn dat o.a. voorzieningen voor garantieverplichtingen, ontslagen, hangende geschillen, sanerings- en andere milieuverplichtingen, en herstellingskosten waarvoor uw vennootschap al een schadevergoeding heeft ontvangen (circ. 2018/C/118, 26.10.2018) .

Tip. Een voorziening voor vrijwillig uitgevoerde werken aan een gebouw dat uw vennootschap zelf gebruikt is niet vrijgesteld, maar als uw vennootschap een gebouw verhuurt, is ze wettelijk verplicht om bepaalde onderhouds- en herstellingswerken uit te voeren (art. 1719 en 1720 oud BW) , zodat ze daarvoor in principe wel een vrijgestelde voorziening kan aanleggen (voorafg. besl. nr. 2020.2217, 15.03.2021) .

Wat kunt u nu al doen?

Gebeurtenis of beslissing in 2022. Bekijk nu al welke kosten die u in 2023 zal maken ‘geacht kunnen worden normaal te drukken op het resultaat van 2022’, m.a.w. welke gebeurtenissen of beslissingen in 2022 kosten in 2023 tot gevolg zullen hebben. Vervroeg eventueel bepaalde beslissingen, bv. om voor een geschil een advocaat in te schakelen, een terrein te saneren, herstellingen uit te voeren, een werknemer te ontslaan, ... van het voorjaar van 2023 naar december 2022.

Let op! De fiscus is van mening, ook al is daar kritiek op, dat een voorziening voor een ontslag maar kan worden vrijgesteld na de betekening ervan (Comm. IB 48/28) , dus nog niet als alleen de beslissing tot ontslag is genomen.

Tip. Raam de kosten waarvoor u een voorziening wilt aanleggen nu al zo nauwkeurig mogelijk. Vraag nu al offertes, kostenramingen, verslagen van experten, enz.