LEVERING - PLAATS VAN LEVERING - 09.11.2022

Buitenlands btw-nummer en toch geen btw aanrekenen?

Wie is schuldenaar van de btw?

Algemene regel en de uitzondering

Wie draagt de btw af aan de staat? Dat is inderdaad hetzelfde als vragen wie de schuldenaar is van de btw. In principe is dat uiteraard diegene die de goederen levert of diegene die de diensten verricht, de leverancier en de dienstverrichter dus (art. 51, §1, 1° W.Btw) .

Concreet. Het is de leverancier of de dienstverrichter die btw aanrekent aan zijn klanten en die die btw na ontvangst ook periodiek moet doorstorten aan de schatkist, uiteraard na verrekening van eventuele aftrekbare btw.

Tenzij de btw verlegd moet worden? In een aantal specifieke gevallen moet de btw niet voldaan worden door de leverancier of dienstverrichter, maar door de medecontractant of m.a.w. door de klant zelf. Dat is dan het stelsel van de verlegging van de heffing.

Concreet. Bij een verlegging van de heffing rekent de leverancier of de dienstverrichter geen btw aan op zijn factuur. Het enige dat hij op het vlak van btw moet doen is ‘btw verlegd’ vermelden op zijn factuur.

En de klant? Die zal de btw dan zelf als verschuldigd moeten opnemen in zijn btw-aangifte en de btw dus op die manier, na verrekening van de aftrekbare btw, moeten afdragen aan de schatkist. Het meest gekende voorbeeld in België in dat verband is uiteraard het verrichten door een aannemer van werken in onroerende staat in opdracht van een in België gevestigde btw-plichtige medecontractant die zelf periodieke btw-aangiftes indient (KB nr. 1, art. 20) .

Wel een btw-nummer hebben maar er niet gevestigd zijn

Wat wordt daarmee bedoeld? Dat gaat dan concreet over het hebben van een btw-nummer in een andere EU-lidstaat, maar zonder daar ook effectief gevestigd te zijn. Zo kunt u beschikken over een Nederlands btw-nummer, zonder in Nederland een vaste inrichting te hebben. U heeft er dan m.a.w. geen kantoor of filiaal, geen werkplaats, geen magazijn en ook geen mensen in dienst om uw vestiging daar draaiende te houden, want u heeft er dus geen vestiging.

Ook dan btw te verleggen? Ja, ook dan moet er volgens de Europese btw-richtlijn, artikel 194, toepassing gemaakt worden van het stelsel van de verlegging van de heffing.

Toegepast in de praktijk

Verrichtingen in België door iemand die hier niet gevestigd is

Algemeen principe. Vindt er in België een levering plaats of een dienstverrichting, terwijl de leverancier of dienstverrichter zelf niet in België is gevestigd, dan moet de Belgische btw verlegd worden naar de medecontractant in België, tenminste als die medecontractant wel in België is gevestigd én hier ook periodieke btw-aangiftes indient.

Let op! Hetzelfde geldt als de medecontractant niet in België is gevestigd maar hier wel over een individuele aansprakelijk vertegenwoordiger beschikt (art. 51, §2, lid 1, 5° W.Btw) .

Buitenlander met Belgisch btw-nummer? Neen, ook dan mag er geen Belgische btw aangerekend worden en moet de btw verlegd worden naar de medecontractant. Hetzelfde als de niet in België gevestigde leverancier of dienstverrichter een aansprakelijke vertegenwoordiger heeft laten erkennen in België. Ook dan moet de btw verlegd worden.

Voorbeeld. Een Franse btw-plichtige die beschikt over een Belgisch btw-nummer, levert goederen aan een in België gevestigde btw-plichtige. De goederen worden vervoerd van Kortrijk naar Antwerpen. Deze levering vindt dan plaats in België, zijnde de plaats van aanvang van het vervoer (art. 14, §2, lid 1 W.Btw) . De levering is dus onderworpen aan Belgische btw. Toch mag de leverancier, die in Frankrijk is gevestigd, geen btw aanrekenen, zelfs niet als hij over een Belgisch btw-nummer beschikt en hier btw-aangiftes indient. De leverancier moet ook hier dus ‘btw verlegd’ vermelden op zijn factuur.

U doet verrichtingen in een andere EU-lidstaat zonder daar gevestigd te zijn

Omgekeerde situatie. U bent een Belgische onderneming en u beschikt ook over een Nederlands btw-nummer, zonder in Nederland een vaste inrichting te hebben. U heeft er dus geen kantoor of filiaal, enz. U heeft er helemaal niets, alleen heeft u naast uw Belgisch btw-nummer ook een Nederlands btw-nummer.

U doet een verkoop in Nederland. U verkoopt m.a.w. goederen aan Nederlandse btw-plichtigen, zonder dat de goederen het Nederlandse grondgebied verlaten. U mag op uw factuur dan geen Nederlandse btw aanrekenen. De Nederlandse btw moet worden voldaan door de medecontractant. U vermeldt dus ‘btw verlegd’.

Let op! De verkochte goederen waren dus al in Nederland. Als het gaat om een verkoop van goederen aan een Nederlandse onderneming waarbij die goederen vanuit België naar Nederland vervoerd worden, dan gaat het om een intracommunautaire levering.

Geen Nederlandse btw aanrekenen? Dat klopt! U bent zelf immers niet in Nederland gevestigd én de klant is een Nederlandse onderneming die daar periodieke btw-aangiftes indient. Dat is een typisch voorbeeld van wat er bedoeld wordt in de btw-richtlijn (art. 194) en bijgevolg moet de btw verlegd worden.

Let op! Verricht u lokale leveringen in Nederland voor Nederlandse particulieren, dan moet u natuurlijk wel Nederlandse btw aanrekenen via uw Nederlands btw-nummer.