Grensoverschrijdende diensten: hoe zit het dan met de btw?
Plaats van de dienst
Belang
Als u diensten verricht in een grensoverschrijdende context, dan moet u eerst uitmaken waar die diensten plaatsvinden. Een correcte toepassing van de plaatsbepalingsregels is immers van cruciaal belang om te weten welke btw-regels van welke EU-lidstaat op de dienst van toepassing zijn.
Vindt de dienstverrichting op basis van deze plaatsbepalingsregels plaats in België, dan is de dienst belastbaar in België en moet de Belgische btw-reglementering dus toegepast worden.
Vindt de dienst op basis van deze plaatsbepalingsregels daarentegen plaats in een andere EU-lidstaat, dan mag u geen Belgische btw aanrekenen, maar moeten de btw-regels (bv. wat betreft vrijstellingen, het btw-tarief e.d.) van die EU-lidstaat toegepast worden.
B2b of b2c
Om de plaats van de dienst te bepalen, moet er een onderscheid worden gemaakt tussen:
- enerzijds diensten verricht voor btw-plichtigen (business-to-business- of b2b-diensten); en
- anderzijds diensten verricht voor niet-btw-plichtigen (business-to-consumer- of b2c-diensten), bv. particulieren, passieve holdings, openbare besturen (steden, gemeenten, ...) die louter niet-btw-plichtige activiteiten uitoefenen als overheid).
Volgens de b2b-hoofdregel vindt de dienst in principe plaats in het land waar de klant gevestigd is (art. 21, §2 W.Btw) .
Volgens de b2c-hoofdregel vindt de dienst in principe plaats in het land waar de dienstverrichter gevestigd is (art. 21bis, §1 W.Btw) .
Merk op dat er zowel in een b2b-context als in een b2c-context diverse afwijkingen bestaan op deze hoofdregels, bv. voor diensten in verband met onroerende goederen, personenvervoer, toegang tot evenementen, restaurant- en cateringdiensten, enz.
Welke mogelijkheden?
Klant is bedrijf in andere EU-lidstaat
U verricht bv. een consultancydienst voor een Nederlandse onderneming. De dienst vindt dan op basis van de b2b-hoofdregel plaats in Nederland, i.e. het land waar de ontvanger van de dienst gevestigd is (art. 21, §2 W.Btw) .
U rekent dus geen Belgische btw aan op uw factuur, maar vermeldt “btw verlegd”. Het zal uw Nederlandse klant zijn die via zijn Nederlandse btw-aangifte de Nederlandse btw voldoet en die ook volgens de normale regels in Nederland kan recupereren.
Het factuurbedrag vermeldt u in rooster 44 van uw periodieke btw-aangifte en in uw intracommunautaire opgave onder code ‘S’.
Klant is bedrijf in derde land
U verricht bv. een consultancydienst voor een Zwitserse onderneming. Ook in dat geval vindt de dienst op basis van de b2b-hoofdregel plaats in het land waar de ontvanger van de dienst gevestigd is, Zwitserland dus.
U rekent dus geen Belgische btw aan op uw factuur, maar vermeldt in dit geval “plaats van de dienst is Zwitserland”.
Het factuurbedrag wordt opgenomen in rooster 47 van uw periodieke btw-aangifte. In de IC-listing moet niets worden ingevuld.
Klant is particulier in een andere EU-lidstaat
U verricht bv. een consultancydienst voor een Nederlandse particulier. De dienst vindt dan op basis van de b2c-hoofdregel plaats in België, i.e. het land waar de dienstverrichter gevestigd is (art. 21bis, §1 W.Btw) .
De handeling is m.a.w. belastbaar in België. U moet dan ook 21% Belgische btw aanrekenen aan uw klant.
De maatstaf van heffing (het factuurbedrag excl. btw) neemt u op in rooster 03 van uw periodieke btw-aangifte. De verschuldigde btw wordt vermeld in rooster 54.
Uiteraard moet de intracommunautaire listing niet worden ingevuld.
Klant is particulier in derde land
U verricht bv. een consultancydienst voor een Zwitserse particulier. De dienst vindt dan niet op basis van de b2c-hoofdregel plaats in België. Er is namelijk een afwijkende plaatsbepalingsregel van toepassing. Voor intellectuele diensten verricht voor een particulier gevestigd in een derde land, vindt de dienst plaats in het land waar de ontvanger van de dienst gevestigd is (art. 21bis, §2, 10°, c) W.Btw) . Dat is dus in voorkomend geval in Zwitserland.
U hoeft dus in dit geval geen btw aan te rekenen aan uw klant. Het factuurbedrag moet enkel worden opgenomen in rooster 47 van uw periodieke btw-aangifte. In de IC-listing wordt niets gerapporteerd.
Dit is het enige scenario waar niet de (b2b- of b2c-)hoofdregel toegepast wordt.
Dienstverlener uit andere EU-lidstaat
Een leverancier uit een andere EU-lidstaat, bv. een Nederlands consultancybureau, verricht intellectuele prestaties voor u als ondernemer.
De dienst vindt dan plaats in België, plaats waar de ontvanger van de dienst gevestigd is (b2b-hoofdregel, art. 21, §2 W.Btw) .
Het Nederlandse consultancybureau rekent geen Nederlandse btw aan op de factuur, maar vermeldt “btw verlegd”. U zal zelf via uw Belgische btw-aangifte de Belgische btw voldoen en u kunt die ook volgens de normale regels meteen recupereren.
Het factuurbedrag neemt u op in roosters 82 en 88 van uw periodieke btw-aangifte, de verschuldigde btw in rooster 55 en de aftrekbare btw in rooster 59.
Wanneer een bedrijf uit een andere EU-lidstaat, bv. een Nederlands consultancybureau, intellectuele prestaties verricht voor u als particulier, dan is de plaats van de dienst op basis van de b2c-hoofdregel Nederland, plaats waar de dienstverrichter gevestigd is (art. 21bis, §1 W.Btw) . Laatstgenoemde zal u dus Nederlandse btw aanrekenen.
Dienstverlener uit derde land
Een leverancier uit een derde land, bv. een Zwitsers consultancybureau, verricht prestaties voor u als ondernemer.
Ook dan vindt de dienst op basis van de b2b-hoofdregel plaats in België en moet u de Belgische btw via uw Belgische btw-aangifte voldoen en kunt u die ook volgens de normale regels in aftrek brengen.
Het factuurbedrag vermeldt u in roosters 82 en 87 van uw periodieke btw-aangifte, de verschuldigde btw in rooster 56 en de aftrekbare btw in rooster 59.
Als een bedrijf uit een derde land, bv. een Zwitsers consultancybureau, intellectuele prestaties verricht voor u als particulier, dan is de plaats van de dienst ook hier de plaats waar de dienstverrichter gevestigd is, i.e. Zwitserland.