Einde van de meerwaardetheorie?
Hof van beroep. Een NV was eigenaar van een appartement dat gratis gebruikt werd door haar bestuurder, die zich op het voordeel alle aard (VAA) liet belasten. Het hof van beroep aanvaardde de aftrek van de afschrijvingen, omdat de NV de bedoeling gehad zou hebben om haar middelen duurzaam te beleggen en omdat er redelijkerwijs een belastbare meerwaarde uit de verkoop van het appartement te verwachten viel (Gent, 03.12.2019) .
Hof van Cassatie. Cassatie vernietigt het arrest. Omdat de bestuurder het appartement gratis gebruikte, volstond het als argument voor de aftrek van de afschrijvingen niet dat de NV waarschijnlijk winst zou maken op een latere verkoop van het appartement.
Meerwaardetheorie. Die theorie houdt in dat als een vennootschap een gebouw koopt om het later met winst te verkopen, de afschrijvingen in principe kosten zijn om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en dus aftrekbaar zijn (art. 49 WIB 92) . Die theorie gaat enkel op voor een aankoop in volle eigendom, aangezien een vruchtgebruik normaal gezien eindigt zonder meerwaarde voor de vennootschap.
Meerwaardetheorie nu afgewezen? Neen, toch niet! De meerwaardetheorie is nog altijd bruikbaar om de aftrek te verantwoorden van de kosten van een pand in volle eigendom. Alleen staat dit los van de discussie over de aftrek van de kosten van een pand dat u gratis gebruikt. Is dat laatste het geval, dan moet u volgens Cassatie aantonen dat (ook) aan de voorwaarden van de bezoldigingstheorie voldaan is, d.w.z. dat u een VAA gratis woning geniet in ruil voor werkelijke prestaties ten behoeve van uw vennootschap (Cass., 14.10.2016) .
Let op! Voor een succesvol beroep op de meerwaardetheorie volstaat het wel niet dat er een kans is op een meerwaarde (Cass., 25.06.2020) . U moet aantonen, bijvoorbeeld met een financieel plan, dat het pand gekocht werd met de bedoeling om het later met winst te kunnen verkopen.
Tip. Gebruikt uw vennootschap het pand zelf of verhuurt ze het, dan verantwoordt normaal gezien dat gebruik of de huur de aftrek van de kosten.