Btw niet aftrekbaar omdat de factuur niet in orde is?

Voorwaarden voor btw-aftrek

Principe. Uw vennootschap kan de btw op inkomende facturen voor goederen en diensten niet altijd recupereren. De aftrek is nl. afhankelijk van zgn. materiële en formele voorwaarden.

Materiële voorwaarde. De materiële voorwaarde voor de aftrek is dat de aangekochte goederen en diensten gebruikt moeten worden om handelingen te verrichten die recht op aftrek verlenen (art. 45 §1 W.Btw) . Wegens deze materiële voorwaarde is er geen aftrek mogelijk als de goederen en diensten gebruikt worden voor van btw vrijgestelde handelingen zoals (meestal) onroerende verhuur of privégebruik van goederen.

Formele voorwaarde. Die voorwaarde bestaat erin dat de aankoopfactuur een aantal vermeldingen moet bevatten. De belangrijkste zijn een volgnummer, de datum waarop de factuur opgesteld werd, het btw-nummer en adres van de leverancier of dienstverrichter en de afnemer, een omschrijving van de geleverde goederen of diensten, en de datum van levering van de goederen of de verrichting van de dienst (art. 5, §1 KB/W.Btw nr. 1) .

Europese rechtspraak

Materiële voorwaarde primeert. In 2016 heeft het Europees Hof van Justitie al beslist dat als er aan de materiële voorwaarde voor het recht op aftrek voldaan is, de btw-aftrek niet geweigerd mag worden enkel en alleen omdat er een formele voorwaarde niet vervuld is (HvJ, 15.09.2016, C-516/14 en C-518/14) . De fiscus moet ook rekening houden met de aanvullende info die u verstrekt. Als daaruit dan blijkt dat de materiële voorwaarde voor de aftrek vervuld is, dan kan een ontbrekende of foute vermelding op de factuur geen reden zijn om de aftrek te weigeren.

Tip.  De formeel niet-correcte factuur die aangevuld wordt met inlichtingen door wie de btw-aftrek vraagt, geeft volgens het Hof van Justitie op zichzelf recht op aftrek (HvJ, 13.12.2018, C-491/18) . U hoeft dus geen verbeterende of gecorrigeerde factuur op te vragen bij uw medecontractant.

Belgische rechtspraak

Belgische fiscus. De Belgische fiscus had vroeger een streng standpunt over de formele voorwaarde In 2017 heeft hij echter in een circulaire aanvaard dat de inhoud primeert op de vorm (circ. 2017/C/64, 12.10.2017) . De factuur is maar een middel om na te gaan of de materiële voorwaarde voor de btw-aftrek vervuld is. De controleur moet u toestaan om dat ook met andere gegevens en documenten aan te tonen (bv. e-mails, offertes, bestelbonnen).

Belgische rechters. Voor 2017 volgden de rechters meestal het strenge standpunt van de fiscus. Sinds de arresten van het Hof van Justitie en de circulaire hebben de Belgische rechters echter ook hun standpunt bijgesteld (o.a. Antwerpen, 02.04.2019, 27.10.2020, 19.01.2021, 27.10.2022; Gent, 18.09.2018 en 01.10.2019; Luik 24.04.2020) en recent heeft ook het Cassatie dat gedaan (Cass., 25.11.2022) .

Let op 1! Als u niet kunt aantonen dat de materiële voorwaarde vervuld is, is volgens deze rechtspraak de weigering van de aftrek wel terecht.

Let op 2! Het principe ‘de inhoud primeert op de vorm’ werkt ook in de omgekeerde richting (Gent, 17.11.2020) . Het is dus niet omdat u een factuur heeft met alle verplichte vermeldingen, dat u bewezen heeft dat de materiële voorwaarde vervuld is en dus de btw aftrekbaar is.