AANGIFTE - FISCALE FICHES - 09.10.2017

Wanneer zijn niet op fiches vermelde lonen aftrekbaar?

Een vennootschap betaalt in 2010 in totaal ± € 10.000 aan lonen die ze niet opneemt op fiches 281. De fiscus onderwerpt dit bedrag aan de aanslag geheime commissielonen. Op 15.03.2016 wordt die taxatie door de rechter vernietigd. De regels voor de aanslag geheime commissielonen zijn immers intussen gewijzigd en gelden ook voor lopende geschillen. Aangezien de verkrijgers van de lonen tijdig geïdentificeerd werden, kan de aanslag niet toegepast worden (art. 219, lid 7 WIB 92) .

Standpunt Administratie

De fiscus legt zich neer bij de vernietiging van de aanslag geheime commissielonen. Hij is echter wel van mening dat de lonen geen aftrekbare beroepskosten zijn en dus als verworpen uitgaven onderworpen moeten worden aan de gewone vennootschapsbelasting.

Standpunt rechter

De rechter geeft de fiscus ongelijk. Normaal gezien zijn lonen inderdaad maar aftrekbaar als ze op een tijdig ingediende fiche 281 opgenomen zijn. Deze voorwaarde geldt echter niet in alle gevallen waarin de wet de aanslag geheime commissielonen uitsluit. De lonen zijn dus wel aftrekbaar.

Commentaar

Geen fiche, geen aftrek? Dat is de algemene regel. Lonen zijn maar aftrekbare beroepskosten wanneer ze verantwoord worden door individuele fiches (en een samenvattende opgave voor wie papieren fiches indient) en die fiches ingediend worden in de vorm en binnen de termijn die bij KB bepaald worden (art. 57 WIB 92) .

Welke vorm en termijn? Het bepalen van de vorm van de fiches en van de indieningsmodaliteiten is overgelaten aan de minister van Financiën of zijn gedelegeerde, lees: de fiscus (art. 30, §1-2 KB/WIB 92) . U kunt de modellen en de ‘berichten aan de schuldenaars’ downloaden van de website van de FOD Financiën. De fiches voor lonen en andere vergoedingen waarop bedrijfsvoorheffing ingehouden moet worden, zijn in te dienen vóór 01.03 van het jaar na dat waarop ze betrekking hebben (art. 93, §1 KB/WIB 92) , de andere vóór 30.06 van dat jaar (art. 30, §3 KB/WIB 92) .

Gevolgen van tijdige identificatie? Zoals u weet, kan sinds 2014 de aanslag geheime commissielonen niet meer toegepast worden wanneer de verkrijger van een loon dat niet op een fiche vermeld is, uiterlijk binnen tweeënhalf jaar vanaf 01.01 van het aanslagjaar op ondubbelzinnige wijze geïdentificeerd wordt (art. 219, lid 7 WIB 92) . Dit arrest vestigt de aandacht op een bijkomend effect van die identificatie, nl. dat de lonen in dat geval ook aftrekbaar zijn (art. 197, lid 2 WIB 92) , in afwijking van de algemene regel dat lonen maar aftrekbaar zijn als ze op een tijdig ingediende fiche staan.

Tip. Dit geldt ook als de aanslag geheime commissielonen niet toegepast kan worden omdat de lonen door de verkrijger tijdig aangegeven zijn (art. 219, lid 6 WIB 92) .

Let op! In de interpretatie die het Grondwettelijk Hof geeft aan de nieuwe regels voor de aanslag geheime commissielonen (GwH, arrest 92/2017 van 13.07.2017) , is het wel vereist dat de fiscus de lonen nog kan belasten bij de verkrijger.

Download het arrest van het hof van beroep te Antwerpen van 22.11.2016 van http://tipsenadvies-belastingen.be/download – code BT 23.22.07.