Verduidelijking over de recente wetswijzigingen…

De nieuwe berekening van de NI

Berekening vóór de hervorming? Het zgn. risicokapitaal waarop de NI berekend wordt, was gelijk aan het gecorrigeerd eigen vermogen (EV). Het EV is het kapitaal plus de reserves van het vorige boekjaar. De correcties betreffen vooral zgn. besmette activa, bv. uw woning in de vennootschap. Wanneer er zich in het EV of de besmette activa wijzigingen voorgedaan hadden in het boekjaar zelf waarvoor de NI toegepast wordt, dan moesten die wijzigingen proportioneel, vanaf de maand volgend op de wijziging, verwerkt worden.

Voorbeeld. Het risicokapitaal voor boekjaar 2017 is het gecorrigeerd EV op 31.12.2016. Stel dat op 23.08.2017 het kapitaal verhoogd werd, dan moest het risicokapitaal met 4/12 van de kapitaalverhoging verhoogd worden.

Wat heeft de hervorming gewijzigd? De hervormingswet van 25.12.2017 bepaalt dat het risicokapitaal vanaf aj. 2019 gelijk is aan 1/5 van het positieve verschil tussen dat gecorrigeerd EV op het einde van het boekjaar zelf en dat van het vijfde vorige boekjaar. Wijzigingen in de loop van het boekjaar zelf worden proportioneel verwerkt.

Voorbeeld. Het risicokapitaal voor boekjaar 2018 is gelijk aan 1/5 van het positieve verschil tussen het gecorrigeerde EV op 31.12.2018 en dat EV op 31.12.2013. Stel dat op 23.08.2018 het kapitaal van uw vennootschap verhoogd is, dan telt die verhoging voor de berekening van het gecorrigeerd EV op 31.12.2018 maar voor 4/12 mee.

Wat is er dan nu nog veranderd? De wet van 30.07.2018 heeft de definitie van het risicokapitaal nogmaals veranderd. Het risicokapitaal is nu gelijk aan 1/5 van het positieve verschil tussen het gecorrigeerd EV aan het begin i.p.v. het einde van het boekjaar zelf en dat van het vijfde vorige boekjaar. Wijzigingen in de loop van het boekjaar zelf hebben geen invloed meer op het risicokapitaal.

Let op! Deze wijziging geldt al vanaf aanslagjaar 2019. Het risicokapitaal zal dus nooit berekend worden zoals het volgens de hervormingswet moest en dus in het vorige voorbeeld stond!

Voorbeeld. Het risicokapitaal voor boekjaar 2018 is gelijk aan 1/5 van het verschil tussen het gecorrigeerde EV op 01.01.2018 en op 01.01.2013. Is op 23.08.2018 het kapitaal van uw vennootschap verhoogd, dan heeft die verhoging geen invloed meer op het risicokapitaal voor boekjaar 2018.

Afschaffing 120%-aftrek

120%-aftrek. Vanaf 01.01.2020 (en vanaf aanslagjaar 2021) zullen er géén kosten meer tegen 120% aftrekbaar zijn. Die gunstmaatregel was door de hervormingswet al afgeschaft voor kosten van collectief personeelsvervoer en elektrische auto’s. Door de wet van 30.07.2018 geldt dat nu ook voor de kosten van beveiliging en bedrijfsfietsen.

Ook voor investeringen in 2018 en 2019? Ja, de afschrijvingen van elektrische auto’s of bedrijfsfietsen die u nog vóór 01.01.2020 koopt, zullen vanaf dan maar voor 100% aftrekbaar zijn. De datum van investering is dus niet van belang. De afschrijvingen in 2018 en 2019 zijn wel nog voor 120% aftrekbaar.

Tip. Een kmo kan wel als eerste afschrijving (voor een investering in 2018 of 2019) nog een volledige jaarafschrijving in kosten mogen nemen, ook voor een investering aan het einde van het boekjaar.