Nieuwe btw-regels inzake facturatie bij e-commerce

Welke lidstaat is bevoegd?

Algemene regel

De bevoegde lidstaat inzake facturatie is in de regel de lidstaat waar de handeling (levering van goederen of dienstverrichting) voor btw-doeleinden geacht wordt plaats te vinden, zijnde:

• voor de intracommunautaire afstandsverkopen van goederen , de lidstaat van aankomst van de verzending of het vervoer van de goederen;
• voor de intracommunautaire verkopen van goederen , al naargelang de drempel van € 10.000 is overschreden of niet, de lidstaat van aankomst van de verzending of het vervoer van de goederen, of de lidstaat van vertrek;
• voor de telecommunicatiediensten , de radio- en televisieomroepdiensten en langs elektronische weg verrichte diensten voor niet-belastingplichtigen (b2c), al naargelang de drempel van € 10.000 is overschreden of niet, de lidstaat waar de afnemer is gevestigd of de lidstaat waar de dienstverrichter de zetel van zijn economische activiteit heeft gevestigd;
• voor de andere diensten verricht voor niet-belastingplichtigen , de lidstaat waar deze plaatsvinden.

Belangrijke afwijking

In afwijking van deze regel bepaalt het Btw-Wetboek dat de bevoegde lidstaat diegene is waar de belastingplichtige die gebruikmaakt van een van de bijzondere regelingen van het OSS-systeem, regeling EU, niet-EU of invoerregeling, voor de toepassing van die regeling is geïdentificeerd. De plaats waar de bedoelde handeling voor btw-doeleinden geacht wordt plaats te vinden is niet van belang, die kan dus ook plaatsvinden in een andere lidstaat dan degene waarin de belastingplichtige voor de toepassing van de bijzondere regeling is geïdentificeerd. Concreet betekent dit dat België bevoegd is om de facturatieregels vast te leggen, wanneer:

• de extracommunautaire afstandsverkoop van goederen verricht wordt door een in België gevestigde belastingplichtige die zich in België rechtstreeks of via een tussenpersoon heeft ingeschreven voor de bijzondere ‘IOSS-Invoerregeling’ en die van deze regeling gebruikmaakt, ongeacht of deze extracommunautaire afstandsverkoop in een andere lidstaat dan wel in België plaatsvindt;
• de extracommunautaire afstandsverkoop van goederen verricht wordt door een niet in de EU gevestigde belastingplichtige die zich via een tussenpersoon of rechtstreeks in België heeft ingeschreven voor de bijzondere regeling ‘IOSS-Invoerregeling’ en die van deze regeling gebruikmaakt, ongeacht of deze extracommunautaire afstandsverkoop in een andere lidstaat dan wel in België plaatsvindt;
• de extracommunautaire afstandsverkoop van goederen verricht wordt door een in een andere lidstaat gevestigde belastingplichtige die zich via een tussenpersoon in België heeft ingeschreven voor de bijzondere regeling ‘IOSS-Invoerregeling’ en die van deze regeling gebruikmaakt ongeacht of deze extracommunautaire afstandsverkoop in een andere lidstaat dan wel in België plaatsvindt;
• de intracommunautaire afstandsverkoop van goederen verricht wordt door een in België gevestigde belastingplichtige die in België ingeschreven is voor de bijzondere regeling ‘OSS-Unieregeling’ en die van deze regeling gebruikmaakt, ongeacht of deze intracommunautaire afstandsverkoop in een andere lidstaat dan wel in België plaatsvindt;
• de intracommunautaire afstandsverkoop van goederen verricht wordt door een niet in de EU gevestigde belastingplichtige die zich in België heeft ingeschreven voor de bijzondere regeling ‘OSS-Unieregeling’ en die van deze regeling gebruikmaakt, ongeacht of de intracommunautaire afstandsverkoop in een andere lidstaat dan wel in België plaatsvindt;
• de verkoop, waarbij de plaats van vertrek en aankomst van de verzending of het vervoer van het geleverde goed in dezelfde lidstaat gelegen zijn, verricht wordt door een in België gevestigde belastingplichtige die de levering overeenkomstig faciliteert (gelijkgestelde leverancier) en die voor de bijzondere regeling ‘OSS-Unieregeling’ in België ingeschreven is en die van deze regeling gebruikmaakt, ongeacht of de verkoop in een andere lidstaat dan wel in België plaatsvindt;
• de verkoop, waarvan de plaats van vertrek en aankomst van de verzending of het vervoer van het geleverde goed in dezelfde lidstaat gelegen zijn, verricht wordt door een niet in de EU gevestigde belastingplichtige die de levering van goederen faciliteert (gelijkgestelde leverancier), die voor de bijzondere regeling ‘OSS-Unieregeling’ ingeschreven is in België en die van deze regeling gebruikmaakt, ongeacht of de verkoop in een andere lidstaat dan wel in België plaatsvindt;
• de dienst verricht voor een niet-belastingplichtige door een in België gevestigde belastingplichtige die voor de bijzondere regeling ‘OSS-Unieregeling’ in België is ingeschreven en die van deze regeling gebruikmaakt, plaatsvindt in een andere lidstaat;
• de dienst die verricht wordt voor een niet-belastingplichtige door een niet in de EU gevestigde belastingplichtige die zich in België heeft ingeschreven voor de bijzondere regeling ‘OSS-niet-Unieregeling’ en die van deze regeling gebruikmaakt, plaatsvindt in een andere lidstaat of in België.

Facturatieverplichtingen

De belastingplichtige die andere leveringen van goederen of diensten verricht dan die welke krachtens artikel 44 W.Btw zijn vrijgesteld (e.a. dan bedoeld in art. 135, lid 1, a) tot g) van richtlijn 2006/112/EG) , moet een factuur uitreiken aan zijn medecontractant en een kopie ervan opstellen of ervoor zorgen dat in zijn naam en voor zijn rekening, door zijn medecontractant of een derde een factuur uitgereikt wordt en een kopie daarvan opgesteld wordt:

1. wanneer hij voor een rechtspersoon een levering van goederen of een dienst verricht;
2. wanneer hij een levering van goederen, zoals bedoeld in artikel 15, §1 en §2, heeft verricht voor elke niet-belastingplichtige (natuurlijke) persoon, behalve wanneer hij gebruikmaakt van de bijzondere OSS-regeling (EU-regeling of OSS-Unieregeling) voor de intracommunautaire afstandsverkopen van goederen).

Ten slotte bepaalt het Wetboek dat de Koning de belastingplichtigen de verplichting kan opleggen om een factuur uit te reiken voor andere dan de hiervoor bedoelde leveringen van goederen of diensten. Voor een aantal specifieke transacties, zoals o.m. bij verkoop van onroerend goed, van auto’s, van goederen in grotere hoeveelheden, enz. heeft hij deze verplichting reeds opgelegd.

Voorbeelden

Een Belgische leverancier die is geregistreerd voor de OSS-aangiften levert goederen aan een Franse kleine onderneming. De drempel van € 10.000 werd reeds overschreden en de levering wordt dus geacht plaats te vinden in Frankrijk. De Belgische leverancier moet de Belgische factuurvermeldingen toepassen en is verplicht om een factuur uit te reiken. Het betreft immers een verkoop tussen belastingplichtigen.

Deze Belgische leverancier levert goederen aan een in Nederland gevestigde particulier. Ook in dit geval zijn de Belgische regels toepasselijk. Aangezien de leverancier geregistreerd is voor de OSS-aangiften en hij goederen levert aan een particuliere klant is er geen factuur vereist.

Een Belgische leverancier die niet is geregistreerd voor de OSS-aangiften, levert goederen aan een Duitse particulier. Hier is Duitsland het bevoegde land voor de factuurvemeldingen.