Investeren via taxshelter als alternatief voor voorafbetalingen?

Voorafbetalingen spelregels

Hervorming vennootschapsbelasting

Door tijdig en voldoende voorafbetalingen te doen, vermijdt uw vennootschap een belastingvermeerdering. Door de hervorming van de vennootschapsbelasting is de potentiële vermeerdering aanzienlijk gestegen. Voor aanslagjaar (aj.) 2019 is het tarief van de vermeerdering 6,75%, een verdrievoudiging tegenover aj. 2018. Bovendien zijn de zgn. de-minimis-regels ook afgeschaft en is de verhoging voortaan altijd verschuldigd, ook als deze minder dan 0,5 of 1% van de verschuldigde belasting bedraagt of minder dan € 50 of € 80.

Ook voor aj. 2020 6,75% vermeerdering

Voor aj. 2020 zal het tarief opnieuw 6,75% bedragen. Het tarief bedraagt immers 2,25 keer de ‘basisrentevoet’. Deze basisrentevoet is het rentetarief van de zgn. rente voor de marginale beleningsfaciliteit van de Europese Centrale Bank (ECB) op 1 januari van het jaar vóór dat waarnaar het aanslagjaar genoemd wordt, naar beneden afgerond, maar zonder dat die basisrentevoet lager mag zijn dan 3%. De ECB-rente bedraagt per 1 januari 2019 minder dan 3% (m.n. 0,25%), waardoor de verhoging inderdaad 6,75% zal bedragen (art. 159 en 161 WIB 92) .

Tijdig voorafbetalen

De potentiële vermeerdering wordt verminderd met het totale bedrag van de voordelen verbonden aan de gedane voorafbetalingen (art. 159 WIB 92) .

De betalingen moeten uiterlijk de 10de dag van de 4de, de 7de en de 10de maand, en de 20ste dag van de laatste maand van het boekjaar gedaan worden. Voor een kalenderjaar ziet dat er als volgt uit.

Let op!  Vermelde vervaldata zijn de data waarop de bedragen moeten toekomen bij de fiscus. Betalingen die ná de vervaldag bij de dienst Voorafbetalingen toekomen, worden automatisch voor het volgende kwartaal weerhouden.

Het gemiddelde van deze percentages komt overeen met het tarief van de vermeerdering (6,75%).

Indien uw boekjaar het kalenderjaar volgt, dan zal u geen vermeerdering moeten betalen als u bv. uiterlijk op 10.04.2019 75% van de verschuldigde vennootschapbelasting voor aj. 2020 betaalt.

Nieuw rekeningnummer voor aj. 2020

De voorafbetalingen voor aj. 2020 moeten betaald worden op een nieuw rekeningnummer: BE61 6792 0022 9117, op naam van het Inningscentrum – Dienst Voorafbetalingen.

Let op!  Dit nieuwe rekeningnummer geldt enkel voor betalingen met betrekking tot aj. 2020. Vennootschappen met een boekjaar per 30.11.2019 zullen dus nog steeds het ‘oude’ rekeningnummer moeten gebruiken voor de betalingen in 2019 (BE20 6792 0023 3056).

De betaling gebeurt nog steeds met vermelding van de gestructureerde mededeling op basis van het ondernemingsnummer (terug te vinden via de online tool op https://financien.belgium.be/nl/gestructureerde-mededeling ).

Overzicht via MyMinfin

Nieuw is ook dat u sinds 2019 via de tool van MyMinfin ( https://eservices.minfin.fgov.be ) een overzicht kunt opvragen van de gedane voorafbetalingen en een teruggave of overdracht naar volgend boekjaar kunt aanvragen.

Taxshelter als alternatief?

In onze adviesbrief (FiscaalPro, jg. 2, nr. 3, p. 2, 28.01.2019) hebben we al uitvoerig de spelregels en de fiscale behandeling besproken m.b.t. investeringen in een taxshelter voor audiovisuele werken en podiumkunsten. U weet dus dat voor ‘grote’ vennootschappen met een belastbare winst, zo’n investering een mooi rendement kan opleveren.

Aangezien een investering via de taxshelter een onmiddellijke impact heeft op de te betalen belasting, kan dit – bij een positief fiscaal rendement – tevens een goed alternatief (of goede aanvulling) zijn voor een voorafbetaling.

Een voorafbetaling in het laatste kwartaal geeft bv. maar een voordeel van 4,5%, terwijl de vermeerdering 6,75% bedraagt. Indien er nog niet voorafbetaald is in de 3 voorgaande kwartalen, zal dit de vennootschap zuur opbreken: tenzij ze alsnog meer voorafbetaalt dan wat er verschuldigd is aan belastingen, zal er een verhoging opgelegd worden. Een alternatief kan dan zijn om in het laatste kwartaal een investering via de taxshelter te doen. Door deze investering verlaagt immers de belastbare basis en krijgt de vennootschap er nog eens een bijkomende bonus bovenop. Maar ook indien er keurig voorafbetaald is in de drie eerste kwartalen, kan een taxshelterinvestering in plaats van een 4de voorafbetaling soms nog interessanter zijn.

Tip.  Zoals aangegeven, is de datum van het ondertekenen van de raamovereenkomst cruciaal. Het sluiten van de overeenkomst in december kan dus nog voor het boekjaar per 31.12 een vrijstelling opleveren, zelfs indien de betaling pas in het volgende boekjaar (maar binnen 3 maanden) plaatsvindt.

Voorbeelden

Onderstaande hypothetische en sterk vereenvoudigde voorbeelden maken duidelijk dat het voor een niet-kmo vaak interessanter is om een taxshelterinvestering te doen i.p.v. een voorafbetaling.

(*) Het voorbeeld houdt geen rekening met eventueel extra financieel rendement.

De taxshelter kan een mooi alternatief zijn voor de voorafbetalingen, gelet op de mooie rendementen die behaald kunnen worden. Kmo’s moeten echter eerst de rekensom maken om te bepalen of er überhaupt een fiscaal rendement behaald kan worden. Ook grote ondernemingen maken uiteraard het best een rekensom en moeten zeker ook rekening houden met de voorziene maximumbedragen.

Belastingconsulent DNF Belgium, docent Fisc. Hogeschool