REKENING-COURANT - 16.05.2012

Uw ‘nutteloze’ rekening-courant weer nuttig maken?

Te groot rc-tegoed

Interessante interesten. U heeft via uw rc nog geld te goed van uw vennootschap (zgn. creditstand). Zo’n rc-tegoed is fiscaal gezien interessant omdat uw vennootschap u daar interesten op kan betalen die voor haar aftrekbaar zijn en waarop u slechts 21% belastingen (rv) betaalt.

Let op! Is het tegoed op uw rc een ‘geldlening’, dan worden de interesten geherkwalificeerd in fiscaal veel minder interessante dividenden, voor zover de lening meer bedraagt dan de zgn. herkwalificatiegrens. Die grens is gelijk aan het werkelijk gestorte kapitaal bij het einde van het boekjaar plus de belaste reserves bij het begin. In dividenden geherkwalificeerde interesten zijn niet aftrekbaar voor uw vennootschap en de rv bedraagt 25%.

Voorbeeld. U heeft een tegoed op rc van € 100.000 waarop uw vennootschap 5% interest (€ 5.000) betaalt. Moet de interest niet geherkwalificeerd worden, dan houdt u netto € 3.950 over (€ 5.000 - 21% rv). Is de herkwalificatiegrens echter bv. € 30.000, dan is van de totale bruto-interest slechts 3/10 of € 1.500 fiscaal gezien interest en de rest of € 3.500 is fiscaal gezien een dividend. Netto houdt u dan van € 5.000 slechts € 2.917,76 over (€ 1.500 - 21% rv) + (€ 3.500 - 33,99% vennootschapsbelasting - 25% rv).

Rc-tegoed omzetten in kapitaal

Wat? U verhoogt het kapitaal van uw vennootschap door (een stuk van) het rc-tegoed te ‘incorporeren’ in het kapitaal. M.a.w., u zet een stuk van uw vordering op uw vennootschap om in kapitaal. U moet daarvoor naar de notaris en u heeft ook een waarderingsverslag van een bedrijfsrevisor nodig daar dit een zgn. inbreng in natura is.

Wat zijn de voordelen?

Hogere herkwalificatiegrens. U kunt nu wel minder bruto-interest vragen op uw rc-tegoed aangezien dit gedaald is, maar u houdt netto relatief meer over omdat er niets meer geherkwalificeerd moet worden in een zwaarder belast dividend. Het volstaat voor het volledig vermijden van de herkwalificatie dat u de helft van het ‘teveel’ aan rc-tegoed in kapitaal omzet.

Meer notionele interestaftrek (NI). Dit is het geval omdat het eigen vermogen van uw vennootschap, waarop de NI berekend wordt, stijgt.

Meer dividend met verlaagd tarief. Het werkelijk gestorte kapitaal van uw vennootschap verhoogt en dus ook de zgn. 13%-grens. Daardoor kunt u later meer dividend opnemen zonder dat uw vennootschap het verlaagd tarief in de ­vennootschapsbelasting verliest.

Tip. De fiscus beschouwt de incorporatie van een vordering in kapitaal voor de rv als een inbreng in geld, zodat de rv op de dividenden slechts 21% is i.p.v. 25% (Comm. IB 261/103).

Geld er weer uithalen. U kunt het geld dat u via uw rc tegoed heeft van uw vennootschap er later weer uithalen door het kapitaal te verminderen. Deze kapitaalvermindering is net als de terugbetaling van een rc-tegoed belastingvrij.

Voorbeeld. Zet u in ons voorbeeld de helft of € 35.000 van uw rc-tegoed om in kapitaal, dan is de bruto-interest € 3.250 (€ 65.000 x 5%) waarvan u netto € 2.567,50 overhoudt (€ 3.250 - 21% rv). Uw vennootschap geniet elk jaar (!) € 1.225 meer NI (€ 35.000 x 3,5%). U kunt elk jaar € 4.550 (€ 35.000 x 13%) meer dividend uit uw vennootschap halen zonder dat zij het verlaagd tarief verliest.